Wie Spanien ausländische Dividendeneinkünfte klassifiziert
Wenn ein in Spanien steuerlich ansässiger Steuerpflichtiger Dividenden von einem ausländischen Unternehmen erhält – ob von einer als opak behandelten US-LLC, einem US-C-Corp, einem UK Ltd, einer niederländischen BV oder einer anderen ausländischen Kapitalgesellschaft – werden die Einkünfte nach spanischem Steuerrecht als rendimientos del capital mobiliario (Einkünfte aus beweglichem Kapital) klassifiziert, insbesondere als „participación en fondos propios de entidades" – Erträge aus der Kapitalbeteiligung an Unternehmen.
Diese Klassifizierung ordnet ausländische Dividenden in die Sparbemessungsgrundlage (renta del ahorro) der IRPF-Erklärung ein, die zu den progressiven Sparsätzen besteuert wird – nicht zu den allgemeinen progressiven Sätzen, die für Arbeitseinkommen oder Unternehmenseinkünfte gelten. Dies ist sowohl eine gute als auch eine schlechte Nachricht: Die Sätze sind niedriger als bei Arbeitseinkommen, es stehen jedoch weniger Abzüge gegen Spareinkommen zur Verfügung, und die Sätze erreichen am oberen Ende immer noch 28 %.
Die Sparsätze 2026 für ausländische Dividenden lauten:
- 19 % auf die ersten 6.000 € Spareinkommen
- 21 % auf 6.001 € bis 50.000 €
- 23 % auf 50.001 € bis 200.000 €
- 27 % auf 200.001 € bis 300.000 €
- 28 % über 300.000 €
Wichtig ist, dass diese Sätze auf die empfangene Bruttodividende angewendet werden – den vollen Betrag, bevor ausländische Quellensteuer abgezogen wird. Die ausländische Quellensteuer wird dann auf die spanische Steuerschuld angerechnet, vorbehaltlich der Anrechnungsbeschränkungsregeln.
Das ausländische Steuerguthaben: Art. 80 LIRPF
Wenn ein in Spanien steuerlich ansässiger Steuerpflichtiger eine Dividende von einem ausländischen Unternehmen erhält, hält das Quellland in der Regel Steuer ein, bevor es den Nettobetrag überweist. Ein US-Unternehmen, das einem in Spanien ansässigen Aktionär eine Dividende zahlt, wird beispielsweise 15 % US-Quellensteuer nach dem spanisch-amerikanischen DBA einbehalten (oder 30 %, wenn kein Abkommen gilt) und nur den Nettobetrag überweisen.
Art. 80 LIRPF sieht ein ausländisches Steuerguthaben (deducción por doble imposición internacional) vor, das dem Steuerpflichtigen erlaubt, die ausländische Quellensteuer von seiner spanischen IRPF-Schuld abzuziehen – aber nur bis zur Höhe der spanischen Steuer, die auf dasselbe Einkommen erhoben worden wäre. Dies ist die „Anrechnungsbeschränkung": Wenn die USA 15 % einbehalten und der spanische Satz auf dasselbe Einkommen ebenfalls 19 % beträgt, ist die gesamte US-Quellensteuer anrechenbar. Wenn der US-Satz jedoch den spanischen Satz übersteigt (ungewöhnlich, aber bei sehr großen Dividendenempfängern in niedrigen Steuerklassen möglich), geht der Überschuss verloren.
Praktisches Beispiel:
- Bruttodividende von US-Unternehmen: 100.000 €
- US-Quellensteuer zum Abkommenssatz von 15 %: 15.000 € einbehalten
- Erhaltene Nettodividende: 85.000 €
- Spanischer IRPF auf 100.000 € brutto (zu gemischten Sparsätzen): ca. 22.400 €
- US-Quellensteuergutschrift: 15.000 €
- Verbleibender spanischer IRPF: ca. 7.400 €
- Gesamte kombinierte Steuer: ca. 22.400 € (15 % USA + 7,4 % zusätzliches Spanien)
Abkommenliche Quellensteuersätze: Wichtigste Länder
| Quellland | Nationaler Quellensteuersatz | Abkommenssatz (allgemein) | Abkommenssatz (Unternehmen 10 %+) |
|---|---|---|---|
| Vereinigte Staaten | 30 % | 15 % | 5 % |
| Vereinigtes Königreich | 0 % (Privatpersonen) | 10–15 % | 10 % |
| Deutschland | 25 % | 15 % | 5 % |
| Niederlande | 15 % | 15 % | 5 % |
| Frankreich | 25 % | 15 % | 15 % |
| Schweiz | 35 % | 15 % | 0 % |
| Irland | 25 % | 15 % | 0 % |
Das Doppelbesteuerungsproblem für US-Aktionäre
Für US-Bürger und Greencard-Inhaber mit Wohnsitz in Spanien, die Dividenden von US-Unternehmen erhalten, ist die steuerliche Situation besonders komplex, da die USA auf der Grundlage der Staatsbürgerschaft besteuern. Die USA besteuern die Dividendeneinkünfte zu US-Sätzen; Spanien besteuert dann dieselbe Dividende (abzüglich des ausländischen Steuerguthabens für US-Quellensteuer) zu spanischen Sätzen. Trotz des spanisch-amerikanischen DBA kann es zu einer Restdoppelbesteuerung kommen, wenn der US-Körperschaftsteuersatz (21 %) übersteigt, was Spanien als Gutschrift zulässt (Spanien rechnet nur die Quellensteuer an, nicht die zugrunde liegende Körperschaftsteuer).
Das Ergebnis für einen US-Bürger in Spanien, der Dividenden von einem US-Unternehmen erhält:
- US-Körperschaftsteuer auf Unternehmensebene: 21 % auf die Gewinne des Unternehmens
- US-Quellensteuer auf an spanische Aktionäre gezahlte Dividenden: 15 % (Abkommenssatz)
- Spanischer IRPF auf empfangene Bruttodividende: 19–28 %
- Spanische Anrechnung für US-Quellensteuer: bis zu 15 %
- Netto-zusätzliche spanische Steuer: 4–13 % je nach Einkommensniveau
- Gesamtkombinierter effektiver Steuersatz: kann auf vor-Körperschaftsteuer-Einkommen über 40 % liegen
CFC-Zurechnungsregeln: Wenn Spanien Sie vor einer Ausschüttung besteuert
Nach Art. 91 LIRPF (individuelle CFC-Regeln) muss ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger, der mehr als 50 % eines ausländischen Unternehmens hält, die passiven Einkünfte dieses Unternehmens in seiner IRPF-Erklärung für das Jahr einbeziehen, in dem die Einkünfte entstehen – auch wenn keine Dividende ausgeschüttet wird. Dies gilt, wenn das ausländische Unternehmen weniger als 75 % der spanischen äquivalenten Steuer auf seine passiven Einkünfte zahlt.
Die CFC-Regeln gelten für passive Einkunftskategorien, darunter: Dividenden, die das ausländische Unternehmen von seinen eigenen Tochtergesellschaften erhält, Zinsen, Lizenzgebühren und Mieten. Betriebseinkünfte (Einkünfte aus einem aktiven Unternehmen) sind im Allgemeinen ausgeschlossen.
Wenn die CFC-Regeln anwendbar sind, wird der in Spanien ansässige Steuerpflichtige auf seinen anteiligen Anteil an den passiven Einkünften des ausländischen Unternehmens als Spareinkommen in dem Jahr besteuert, in dem diese entstehen. Wenn das ausländische Unternehmen in einem späteren Jahr tatsächlich Dividenden ausschüttet, werden diese Dividenden von der spanischen Besteuerung ausgeschlossen, soweit sie bereits nach den CFC-Regeln zugerechnet wurden – um eine Doppelbesteuerung desselben Einkommens zu verhindern.
Wie das Beckham-Gesetz ausländische Dividenden behandelt
Einer der bedeutendsten Vorteile des Beckham-Gesetzes (Art. 93 LIRPF) ist seine Behandlung ausländisch-quellenbesteuerter passiver Einkünfte. Während des Beckham-Zeitraums (bis zu sechs Jahre) werden Einkünfte, die als ausländisch-quellenbesteuert eingestuft werden – einschließlich Dividenden von ausländischen Unternehmen – im Allgemeinen von der spanischen Steuerbemessungsgrundlage ausgeschlossen. Der Beckham-Gesetz-Steuerpflichtige wird für ausländische Einkünfte effektiv als Nichtresident besteuert und zahlt 0 % spanischen IRPF auf während des Regimezeitraums empfangene ausländische Dividenden.
Dies ist ein echter und erheblicher Vorteil für Personen mit bedeutenden ausländischen Anlageportfolios oder ausländischen Unternehmensbeteiligungen. Ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger nach dem Beckham-Gesetz, der jährlich 500.000 € an ausländischen Dividenden erhält, zahlt keinen spanischen IRPF auf diese Einkünfte – während ein allgemeiner IRPF-Steuerpflichtiger auf denselben Betrag ca. 134.000 € Spareinkommensteuer zahlen würde (vor ausländischen Steuergutschriften).
Die Beckham-Gesetz-Befreiung für ausländische Dividenden ist nicht unbegrenzt. Die AEAT prüft die Quelle der Dividende: Sie muss genuine von einem ausländischen Unternehmen stammen, das eine Dividende an den in Spanien ansässigen Beckham-Steuerpflichtigen zahlt. Die Befreiung gilt nicht für Einkünfte, die künstlich als ausländisch-quellenbesteuert strukturiert wurden, obwohl sie wirtschaftlich spanisch-quellenbesteuerte Einkünfte sind.
Modelo-720-Meldung: Wann müssen Sie Ihre ausländischen Aktien angeben?
In Spanien steuerlich ansässige Personen, die Aktien an ausländischen Unternehmen mit einem kombinierten Wert von mehr als 50.000 € halten, müssen diese Aktien im Modelo 720 (Declaración Informativa sobre Bienes y Derechos en el Extranjero) angeben. Die Pflicht gilt für die erstmalige Erklärung und für Folgejahre, in denen der Wert einer einzelnen Vermögenskategorie um mehr als 20.000 € steigt.
Wichtige Punkte zum Modelo 720 und ausländischen Aktien:
- Der 50.000-€-Schwellenwert gilt pro Vermögenskategorie (Konten, Wertpapiere, Immobilien, Versicherungen). Aktien an ausländischen Unternehmen fallen in die Kategorie „Wertpapiere".
- Der Wert wird zum 31. Dezember des relevanten Jahres bewertet
- Strafen für Nichtanmeldung (nach dem EuGH-Urteil C-788/19) sind nun begrenzt – das EU-Gericht hat die unverhältnismäßigen Strafen des ursprünglichen Regimes für nichtig erklärt. Strafen von 20 € pro nicht gemeldetem Datenpunkt (Mindeststrafe 300 €) gelten jedoch weiterhin
- Beckham-Gesetz-Steuerpflichtige sind nicht zur Einreichung eines Modelo 720 während des Beckham-Zeitraums verpflichtet – dies ist einer der praktisch bedeutendsten Vorteile des Regimes
Ausländische Dividenden in Spanien? Planen Sie richtig
Jacob Salama berät in Spanien ansässige Steuerpflichtige bei der effizienten Strukturierung ausländischer Dividendeneinkünfte – einschließlich Beckham-Gesetz-Planung, CFC-Analyse und abkommensbasierter Gutschriftoptimierung.
Beratung buchen →Haftungsausschluss: Dieser Artikel dient ausschließlich allgemeinen Informationszwecken und stellt keine Rechts- oder Steuerberatung dar. Das spanische Steuerrecht ändert sich häufig und seine Anwendung hängt von den individuellen Umständen ab. Konsultieren Sie stets einen qualifizierten Steueranwalt, bevor Sie Entscheidungen treffen. SALAMA LEGAL SLP – Colegiado nº 11.294 ICAMálaga.