Die Post-Brexit-Situation für UK-Ltd-Inhaber in Spanien
Vor dem Brexit profitierten UK-Ltd-Gesellschaften mit in Spanien ansässigen Gesellschaftern vom Komfort der EU-Mutter-Tochter-Richtlinie (MTR) und der EU-Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie — Rahmenbedingungen, die grenzüberschreitende Einkommensflüsse innerhalb des Binnenmarkts weitgehend von der Quellensteuer befreiten. Mit dem Austritt des Vereinigten Königreichs aus der EU am 31. Dezember 2020 änderte sich dies grundlegend: Diese EU-Richtlinien gelten nicht mehr für UK-Gesellschaften, und die steuerliche Beziehung zwischen dem UK und Spanien richtet sich nun ausschließlich nach dem Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) von 1975 zwischen Spanien und dem Vereinigten Königreich (in der durch das Protokoll von 2014 geänderten Fassung).
Für die Hunderttausende britischer Staatsangehöriger in Spanien, die UK-Ltd-Gesellschaften besitzen oder besessen haben, entsteht dadurch eine komplexere und potenziell kostspielige Steuerposition als vor 2021. Dieser Leitfaden erläutert, was sich geändert hat, welche Risiken entstanden sind und welche Planungsmöglichkeiten noch bestehen.
Vor und nach dem Brexit: Die wesentlichen Unterschiede
Im EU-Rahmen (vor dem 31. Dezember 2020) profitierte ein in Spanien ansässiger Gesellschafter, der Dividenden von einer qualifizierenden britischen Mutter- oder Tochtergesellschaft erhielt, von der Nullquellensteuerpflicht der MTR auf Dividenden, sofern das EU-Unternehmen mindestens 10 % des ausschüttenden Unternehmens für mindestens ein Jahr hielt. Die Richtlinie galt unabhängig vom Wohnsitz des wirtschaftlichen Eigentümers.
Nach dem Brexit ist dieser Schutz weggefallen. Dividenden einer UK Ltd an eine in Spanien ansässige Privatperson unterliegen nun:
- UK-Quellensteuer zum nationalen Steuersatz von 0 % (das britische Steuerrecht erhebt keine Quellensteuer auf an Privatpersonen gezahlte Dividenden — dies ist tatsächlich eine günstigere Position als in vielen EU-Ländern)
- Spanischem IRPF auf die Bruttodividende zu Spareinkommensteuersätzen von 19–28 %
- Einer Gutschrift nach Art. 80 LIRPF für etwaige britische Quellensteuern (die im Fall von an Privatpersonen gezahlten Dividenden in der Regel 0 % beträgt, sodass keine Gutschrift anfällt)
Das Fehlen einer britischen Dividendenquellensteuer für Privataktionäre ist nach dem Brexit daher ein Glücksfall — der Wechsel auf den reinen Abkommensstatus hat die Lage im Dividendenkontext für Privatpersonen gegenüber der MTR-Ära nicht wesentlich verschlechtert.
Verschlechtert hat sich die Lage hingegen bei Unternehmensstrukturen: Eine spanische Holdinggesellschaft, die Dividenden von einer britischen Tochtergesellschaft erhält, kann sich nicht mehr auf den MTR-Nullsatz stützen und muss die Abkommensregelung von 10–15 % Quellensteuer anwenden, gegenüber dem 0 %-Satz unter der MTR.
Das Betriebsstättenrisiko: Geschäftsführer in Spanien
Das bedeutendste Risiko für UK-Ltd-Inhaber, die nach Spanien gezogen sind, ist die Frage der Betriebsstätte (BS). Gemäß dem Spanien-UK-DBA (Art. 5) und dem spanischen Steuerrecht (Art. 13 LIRNR) hat eine UK Ltd eine BS in Spanien, wenn sie ihr Geschäft über eine feste Geschäftseinrichtung in Spanien ausübt oder über einen abhängigen Vertreter — eine Person, die gewohnheitsmäßig die Befugnis ausübt, im Namen der Gesellschaft Verträge abzuschließen.
Das praktische Risiko besteht darin: Wenn Sie als UK-Ltd-Geschäftsführer in Spanien ansässig sind und alle wesentlichen Geschäftsentscheidungen — Verhandlung und Unterzeichnung von Verträgen, Pflege von Kundenbeziehungen, Steuerung der Unternehmenstätigkeit — von Ihrem spanischen Zuhause oder Büro aus treffen, kann die AEAT glaubhaft argumentieren, dass die UK Ltd in Spanien eine BS hat. Die Folgen:
- Spanien beansprucht das Recht, die der spanischen BS zuzurechnenden Gewinne zum spanischen Körperschaftsteuersatz (IS) von 25 % zu besteuern
- Die UK Ltd hat nun eine spanische Steuererklärungspflicht (Modelo 200 oder Nichtresidentenerklärungen)
- Potenzielle Doppelbesteuerung: Das UK besteuert die weltweiten Gewinne der Gesellschaft zu britischen Körperschaftsteuersätzen (25 % seit April 2023); Spanien besteuert die der BS zugerechneten Gewinne mit 25 %
- Die BS-Regelung des Spanien-UK-DBA (Art. 7) sollte vor Doppelbesteuerung schützen — jedoch nur, wenn die Gesellschaft aktiv den Abkommensschutz geltend macht und Gewinne auf BS- und Nicht-BS-Aktivitäten auf einer vertretbaren Grundlage aufteilt
Das BS-Risiko ist einzelfallabhängig. Eine UK Ltd mit mehreren in Großbritannien ansässigen Geschäftsführern und Mitarbeitern, echten britischen Geschäftstätigkeiten und einem spanischen Geschäftsführer, der an der Leitung mitwirkt, die Gesellschaft jedoch nicht allein kontrolliert, befindet sich in einer grundlegend anderen Lage als eine Einzel-Geschäftsführer-UK-Ltd, bei der 100 % der Geschäftstätigkeit von Spanien aus erfolgt.
Doppelansässigkeit: Kann Ihre UK Ltd in beiden Ländern steuerpflichtig sein?
Nach britischem Steuerrecht ist eine Gesellschaft im Vereinigten Königreich steueransässig, wenn sie in Großbritannien gegründet wurde oder wenn ihre zentrale Geschäftsführung und Kontrolle (Central Management & Control, CM&C) im Vereinigten Königreich ausgeübt wird. Wenn eine UK Ltd effektiv von Spanien aus geleitet und kontrolliert wird — weil ihr einziger Geschäftsführer oder Vorstand in Spanien ansässig ist und alle wesentlichen Entscheidungen in Spanien getroffen werden — kann HMRC argumentieren, dass CM&C nach Spanien verlagert wurde und die Gesellschaft somit für britische Körperschaftsteuerzwecke nicht mehr in Großbritannien ansässig ist.
Gleichzeitig sieht die spanische innerstaatliche Körperschaftsteuerresidenzregel (Art. 8 LIS) vor, dass eine Gesellschaft in Spanien steueransässig ist, wenn ihr eingetragener Sitz in Spanien liegt, wenn sich ihr effektiver Führungssitz in Spanien befindet oder wenn ihre Haupttätigkeit oder wirtschaftliche Aktivität von Spanien aus ausgeübt wird. Dies schafft die Möglichkeit einer Doppelansässigkeit — sowohl HMRC als auch die AEAT beanspruchen die UK Ltd als ihre ansässige Gesellschaft.
Die Stichentscheidungsregel des Spanien-UK-DBA für Gesellschaften (Art. 4 Abs. 3) löst die Doppelansässigkeit anhand des Ortes auf, an dem die „effektive Geschäftsleitung" der Gesellschaft stattfindet. Liegt die effektive Geschäftsleitung in Spanien, gilt die Gesellschaft nach dem Abkommen als in Spanien ansässig — das bedeutet, Spanien hat das primäre Besteuerungsrecht auf die weltweiten Gewinne der Gesellschaft, und das UK behandelt die Gesellschaft als nicht ansässig (UK-Steuer nur auf UK-Quelleneinkünfte). Dies ist für viele UK-Ltd-Inhaber, die davon ausgingen, ihre Gesellschaft bliebe sicher in Großbritannien ansässig, ein katastrophales Ergebnis.
Warnung: Wenn Ihre UK Ltd vollständig von Spanien aus geführt wird — Sie sind der einzige Geschäftsführer, Sie treffen alle Entscheidungen von Spanien aus, Ihre Kunden sind vorwiegend spanisch oder die Arbeit wird in Spanien erbracht — besteht ein erhebliches Risiko, dass die AEAT eine spanische Körperschaftsteuerresidenz oder eine Betriebsstätte geltend machen könnte. Dies sollte vor dem Umzug nach Spanien geprüft werden, nicht erst Jahre später, wenn die AEAT einen Prüfungsbescheid erlässt.
Spanische CFC-Regeln und die UK Ltd
Spaniens Hinzurechnungsbesteuerungsregeln (Controlled Foreign Corporation, CFC — Art. 100 LIS für Gesellschaftsgesellschafter; Art. 91 LIRPF für Privatpersonen) können einen in Spanien ansässigen Steuerpflichtigen, der eine ausländische Gesellschaft kontrolliert, verpflichten, die nicht ausgeschütteten passiven Einkünfte dieser Gesellschaft in seine spanische Bemessungsgrundlage einzubeziehen.
Für eine in Spanien ansässige Privatperson, die eine UK Ltd besitzt, die passive Einkünfte generiert (Dividenden aus Beteiligungen, Mieteinnahmen, Zinsen), können die individuellen CFC-Regeln gelten, wenn:
- Der in Spanien ansässige Steuerpflichtige mehr als 50 % der UK Ltd hält
- Die Einkünfte der UK Ltd überwiegend passiv sind
- Die UK Ltd Körperschaftsteuer zu weniger als 75 % des spanischen IS-Äquivalents auf diese Einkünfte zahlt
Angesichts des britischen Körperschaftsteuersatzes von 25 % (entspricht dem spanischen IS-Satz) ist der 75 %-Test für UK-Ltd-Gesellschaften, die die volle britische Körperschaftsteuer zahlen, in der Regel erfüllt. UK Lts, die jedoch von F&E-Gutschriften, dem Patent-Box-Regime oder anderen britischen Steueranreizen profitieren, die ihren effektiven Steuersatz unter die 75 %-Schwelle drücken, können eine spanische CFC-Hinzurechnung auslösen.
Dividenden von UK Ltd an in Spanien ansässige Personen: Steuerliche Behandlung
Wie oben erläutert, erhebt das britische Steuerrecht keine Quellensteuer auf Dividenden, die an Privataktionäre gezahlt werden. Die Dividende erreicht die in Spanien ansässige Person ohne britischen Abzug. In Spanien wird sie als Kapitaleinkünfte (rendimiento del capital mobiliario) zu 19–28 % auf den Bruttobetrag besteuert.
Eine Gutschrift für die von der UK Ltd auf Gesellschaftsebene gezahlte britische Körperschaftsteuer ist nicht möglich — dies ist die klassische wirtschaftliche Doppelbesteuerung von Dividenden, bei der die erste Steuerebene die britische Körperschaftsteuer (25 %) und die zweite Ebene der spanische IRPF (19–28 %) ist. Das Spanien-UK-DBA sieht keine indirekte Steueranrechnung auf Dividenden vor, wie sie in einigen älteren Abkommen vorgesehen war.
Sollten Sie Ihre UK Ltd beim Umzug nach Spanien schließen?
Dies ist die Frage, die die meisten Mandanten stellen. Eine universelle Antwort gibt es nicht, aber die wesentlichen Überlegungen sind:
- Wenn die UK Ltd echte britische Geschäftstätigkeiten hat: Kunden, Verträge, Mitarbeiter und Geschäftsbeziehungen im UK — die UK Ltd hat einen validen wirtschaftlichen Grund zu existieren, und das BS-Risiko ist beherrschbar, wenn die Rolle des spanischen Geschäftsführers klar der britischen Geschäftsführung untergeordnet ist.
- Wenn die UK Ltd eine Personendienstleistungsgesellschaft ist, deren gesamte Arbeit von Spanien aus erbracht wird: Die Schließung der UK Ltd und die Geschäftstätigkeit über eine spanische SL oder als Autónomo ist aus steuerlicher Sicht fast immer die sauberere Lösung. Die Steuerersparnis durch Vermeidung des BS-Risikos und der Doppelansässigkeitsexposition überwiegt in der Regel die Übergangskosten.
- Zeitpunkt der Schließung: Im Falle einer Schließung ist es in der Regel vorzuziehen, die UK Ltd vor der Begründung der spanischen Steuerresidenz zu schließen. Eine Liquidationsausschüttung als noch in Großbritannien ansässige Person kann von der britischen Entrepreneur's Relief (Business Asset Disposal Relief) mit 10 % auf qualifizierte Gewinne profitieren — ein Steuersatz, der nach dem Eintritt der spanischen Steueransässigkeit nicht mehr verfügbar ist, wenn Gewinne zu spanischen Spareinkommen-Steuersätzen (19–28 %) besteuert werden.
- Beckham-Gesetz als Brücke: Wenn Sie für das Beckham-Gesetz qualifizieren, kann die Beibehaltung der UK Ltd für bis zu sechs Jahre unter Nutzung der Auslandseinkommensbefreiung einen geordneten Übergang ermöglichen, ohne unmittelbar nachteilige steuerliche Folgen in Spanien auszulösen.
| Faktor | UK Ltd (in Spanien ansässig) | Spanische SL |
|---|---|---|
| Körperschaftsteuersatz | 25 % (britische Körperschaftsteuer) | 25 % (spanischer IS) |
| Dividendenquellensteuer an Eigentümer | 0 % (britische Inlandsregel) | 0 % (Inland — keine Quellensteuer) |
| IRPF des Eigentümers auf Dividenden | 19–28 % (Spareinkommen) | 19–28 % (Spareinkommen) |
| BS-Risiko in Spanien | Hoch (wenn von Spanien geleitet) | Keines |
| Doppelansässigkeitsrisiko | Hoch (CM&C-Problem) | Keines |
| Spanisches CFC-Risiko | Mittel (passive Einkünfte) | Keines |
| Verwaltungsaufwand | Hoch (UK + Spanien Erklärungen) | Gering (nur Spanien) |
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