Wenn Sie spanische Immobilien besitzen oder andere spanische Vermögenswerte halten, können Sie jedes Jahr Impuesto sobre el Patrimonio schulden – auch wenn Sie nie als Steuerresident in Spanien gelebt haben. Die Steuersätze liegen zwischen 0,2 % und 3,5 %, eine Solidaritätsvermögensteuer kommt ab €3 Millionen hinzu, und der Schutz durch Doppelbesteuerungsabkommen ist weitgehend nicht verfügbar. Dieser Leitfaden erklärt alles Wesentliche für Nichtresidenten.
Impuesto sobre el Patrimonio (IP) – Spaniens jährliche Nettovermögensteuer – ist eine der am häufigsten missverstandenen Pflichten ausländischer Immobilieneigentümer und Investoren. Viele Nichtresidenten entdecken die Steuer erst nach Jahren der Nichteinhaltung, wenn die Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) eine Forderung zuzüglich Zuschlägen und Verzugszinsen stellt. Andere nehmen an, dass sie geschützt sind, weil ihr Wohnsitzstaat keine vergleichbare Steuer erhebt und weil ihr Doppelbesteuerungsabkommen mit Spanien Vermögensfragen regelt. In den meisten Fällen ist dies unzutreffend.
Dieser Leitfaden bietet eine praxisorientierte Analyse der IP-Pflichten für Nichtresidenten: den gesetzlichen Rahmen, die erfassten Vermögenswerte, die Bewertungsregeln, die Steuersätze auf nationaler und autonomer Gemeinschaftsebene, die neue Solidaritätsvermögensteuer (ITSGF), verfügbare Planungsstrategien und die verwaltungsrechtlichen Compliance-Anforderungen.
Impuesto sobre el Patrimonio ist eine jährliche direkte Steuer auf das Nettovermögen einer natürlichen Person. Sie ist eine der ältesten Steuern im spanischen System, eingeführt in ihrer modernen Form durch Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (LIP) (siehe offizieller BOE-Text der Ley 19/1991). Für Steuerresidenten wird die IP auf das weltweite Nettovermögen erhoben. Für Nichtresidenten gilt eine engere Bemessungsgrundlage: Nur in Spanien belegene Vermögenswerte werden berücksichtigt, und nur direkt mit diesen spanischen Vermögenswerten verbundene Verbindlichkeiten sind abzugsfähig.
Die Steuer gilt zum 31. Dezember eines jeden Jahres. Sie ist persönlich und jährlich: Für jede Einzelperson entsteht für jedes Steuerjahr eine separate Steuerpflicht. Es gibt keine entsprechende Belastung für juristische Personen – Gesellschaften zahlen keine IP direkt, was ein Grund ist, warum das Halten spanischer Immobilien über eine spanische oder ausländische Gesellschaft historisch Planungsinteresse geweckt hat (behandelt in Abschnitt 12).
Nachdem die IP zwischen 2008 und 2011 aufgrund ihrer geringen Einnahmen gesetzlich ausgesetzt worden war, wurde sie ab 2011 durch Real Decreto-Ley 13/2011 wieder eingeführt. Sie blieb seitdem in Kraft und wurde durch Ley 11/2021 dauerhaft gemacht.
Artikel 5 des LIP trifft eine grundlegende Unterscheidung, die die Belastung von Nichtresidenten bestimmt:
Die Folge der Realpflicht ist, dass ein Nichtresident mit einem spanischen Ferienhaus im Wert von €1,2 Millionen und einem weltweiten Portfolio von €50 Millionen IP nur auf diese €1,2 Millionen zahlt (abzüglich einer etwaigen abzugsfähigen Hypothek), nicht auf sein gesamtes weltweites Vermögen. Dies ist deutlich günstiger als die Situation eines spanischen Steuerresidenten, der auf alle €51,2 Millionen zahlen würde. Der Nichtresident profitiert jedoch nicht von Spaniens €300.000-Freibetrag für den Hauptwohnsitz (der Residenten vorbehalten ist), und die Boni der autonomen Gemeinschaften werden unterschiedlich zugeteilt – beides wird weiter unten erläutert.
Die primäre Rechtsquelle ist Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (LIP). Die wesentlichen Bestimmungen für Nichtresidenten sind:
Die autonomen Gemeinschaften verfügen nach der Ley 22/2009 de financiación de las Comunidades Autónomas über erhebliche normative Kompetenz bezüglich der IP. Sie können den Mindestfreibetrag (für Einwohner in ihrem Gebiet), den Steuertarif sowie Abzüge und Boni ändern. Das Zusammenspiel von nationalem Recht und regionaler Autonomie ist für Nichtresidenten wichtig, wie in Abschnitt 9 erläutert.
Jede natürliche Person, die keine spanische Steuerresidentin ist, aber zum 31. Dezember des betreffenden Jahres Vermögenswerte oder Rechte in Spanien mit einem gesamten Nettowert hält, der den Mindestfreibetrag von €700.000 übersteigt, ist potenziell steuerpflichtig. Die folgenden Vermögenskategorien sind die häufigsten Auslöser:
Das entscheidende Anknüpfungsmerkmal ist die Belegenheit in Spanien. Ein ausländisches Brokerkonto eines Nichtresidenten, das in spanische börsennotierte Gesellschaften investiert ist, begründet keine IP auf diese Anteile, wenn das Konto selbst außerhalb Spaniens geführt und die Anteile im Ausland verwahrt werden – obwohl die spezifischen Regeln in Artikel 17 LIP für Wertpapiere sorgfältig geprüft werden müssen. Demgegenüber gelten Participaciones an einer spanischen S.L. stets als in Spanien belegen, unabhängig vom Wohnsitz des Eigentümers.
Artikel 6 LIP sieht einen Mindestfreibetrag (Mínimo Exento) von €700.000 vor. Dabei handelt es sich um einen persönlichen Freibetrag – er gilt pro Steuerpflichtigem, nicht pro Vermögenswert. Er bewirkt, dass die ersten €700.000 des steuerpflichtigen Nettovermögens von der IP abgeschirmt werden.
Einige wichtige Hinweise zu diesem Schwellenwert:
Spanische Immobilien sind das dominierende IP-Vermögen für die meisten nichtresidenten Steuerpflichtigen. Der Vermögenswert wird mit dem höchsten von drei Werten angesetzt (ausführlich in Abschnitt 6). Rechte an Immobilien – etwa ein Nießbrauchrecht (Derecho de Usufructo) – werden separat nach versicherungsmathematischen Tabellen auf Grundlage des Lebensalters des Nießbrauchers bewertet, was Planungsmöglichkeiten eröffnet, die in Abschnitt 12 erörtert werden.
Konten bei spanischen Banken werden mit ihrem Saldo zum 31. Dezember oder dem durchschnittlichen Saldo während des letzten Quartals des Jahres bewertet, falls dieser höher ist (Artikel 12 LIP). Dies verhindert Strategien zur Reduzierung des Jahresendsaldos. Einlagen bei ausländischen Banken, auch wenn sie auf Euro lauten, werden von der Realpflicht nicht erfasst.
Börsennotierte Anteile an spanischen Gesellschaften (z. B. Banco Santander, Inditex, Iberdrola) werden mit dem durchschnittlichen Kurswert im letzten Quartal des Kalenderjahres bewertet (Artikel 16 LIP), was in der Regel höher ist als der Schlusskurs am 31. Dezember. Nicht börsennotierte Anteile – einschließlich Participaciones an spanischen S.L.s – werden mit dem höheren Wert aus (a) Nennwert, (b) Buchwert gemäß dem zuletzt genehmigten Jahresabschluss oder (c) dem kapitalisierten Wert von 20 % des durchschnittlichen Gewinns der letzten drei Geschäftsjahre bewertet (Artikel 16.1 LIP).
Anteile an spanischen Investmentfonds (FIMs, SICAVs) werden mit dem Nettoinventarwert (Liquidationswert) pro Anteil zum 31. Dezember bewertet. Ausländische UCITS-Fonds werden nur dann erfasst, wenn ihr Teilnehmerregister in Spanien geführt wird oder andere Anknüpfungsmerkmale vorliegen.
Policen bei spanischen Versicherungsgesellschaften werden mit dem Rückkaufswert (Valor de Rescate) zum 31. Dezember bewertet. Rentenversicherungen (Rentas Vitalicias) mit spanischen Versicherern werden mit ihrem kapitalisierten Wert bewertet.
In Spanien zugelassene Kraftfahrzeuge, Boote und Luftfahrzeuge werden anhand der von der AEAT jährlich veröffentlichten Marktwertlisten für Kraftfahrzeugsteuer (Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica) oder zum Anschaffungspreis für Wasserfahrzeuge und Luftfahrzeuge bewertet.
Kunstgegenstände, Antiquitäten und Schmuck, die sich physisch in Spanien befinden, werden erfasst. Sie werden zum Marktwert bewertet. Kunstwerke lebender Künstler sind ausgenommen, wenn sie vom Künstler selbst gehalten werden. Gegenstände, die unter Ley 16/1985 del Patrimonio Histórico Español fallen, können unter Umständen von einer Befreiung profitieren, wenn sie als Kulturgut von Interesse deklariert wurden.
Artikel 10 LIP sieht spezifische Bewertungsregeln für Immobilien vor, die von einer gewöhnlichen Marktbewertung abweichen. Für IP-Zwecke ist der Wert einer spanischen Immobilie der höchste der folgenden drei Werte:
Eine praktische Falle: Wenn eine Immobilie geerbt oder verschenkt wird, legt die ISD-Erklärung einen von der AEAT anerkannten Wert fest. Dieser Wert kann dann als „AEAT-überprüfter Wert" gemäß dem dritten Tatbestand des Artikels 10 in zukünftige IP-Berechnungen einfließen. Steuerpflichtige, die eine spanische Immobilie im Erbwege erhalten haben, sollten prüfen, ob der deklarierte ISD-Wert eine erhöhte IP-Bemessungsgrundlage begründet.
Der nationale IP-Tarif ist in Artikel 30 LIP festgelegt. Es handelt sich um einen progressiven Tarif, der auf die Steuerbemessungsgrundlage (das Nettovermögen oberhalb des Mindestfreibetrags) angewendet wird. Autonome Gemeinschaften können ihren eigenen Tarif einsetzen; der nationale Tarif gilt als Auffangregelung, wenn eine Gemeinschaft diese Befugnis nicht ausgeübt hat, sowie für Nichtresidenten, die nach den territorialen Zuordnungsregeln dem staatlichen Tarif unterliegen.
| Steuerpflichtiges Vermögen (ab €) | Bis (€) | Grenzsteuersatz | Kumulierte Steuer am oberen Limit |
|---|---|---|---|
| 0 | 167.129,45 | 0,20 % | €334,26 |
| 167.129,45 | 334.252,88 | 0,30 % | €835,63 |
| 334.252,88 | 668.499,75 | 0,50 % | €2.506,86 |
| 668.499,75 | 1.336.999,51 | 0,90 % | €8.523,36 |
| 1.336.999,51 | 2.673.999,01 | 1,30 % | €25.904,35 |
| 2.673.999,01 | 5.347.998,03 | 1,70 % | €71.362,40 |
| 5.347.998,03 | 10.695.996,06 | 2,10 % | €183.670,29 |
| 10.695.996,06 | unbegrenzt | 3,50 % | — |
Der Tarif gilt für die Steuerbemessungsgrundlage – das Nettovermögen abzüglich des Mindestfreibetrags von €700.000. Ein Nichtresident mit einem spanischen Nettovermögen von €1,5 Millionen hat daher eine Steuerbemessungsgrundlage von €800.000, auf die die IP nach den obigen Stufen berechnet wird.
Ein deutscher Staatsbürger besitzt eine Immobilie an der Costa del Sol mit einem IP-Wert (höchster von drei nach Art. 10) von €1,2 Millionen, belastet durch eine spanische Hypothek von €300.000. Spanisches Nettovermögen: €900.000. Nach dem Mindestfreibetrag von €700.000 beträgt die Bemessungsgrundlage €200.000. Anwendung des nationalen Tarifs: €167.129,45 × 0,20 % = €334,26 plus €32.870,55 × 0,30 % = €98,61. Gesamte nationale IP-Belastung: rund €433. Bei nationalen Sätzen ist die IP auf eine bescheidene Immobilie vergleichsweise niedrig. Die Belastung wird bei höherwertigen Vermögenswerten erheblicher und wird durch die Solidaritätsvermögensteuer ab €3 Millionen dramatisch erhöht.
Die bedeutendste jüngste Entwicklung in der spanischen Vermögensbesteuerung ist der Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF), eingeführt durch Ley 38/2022, de 27 de diciembre. Dabei handelt es sich um eine staatliche Ergänzungssteuer – die zusätzlich zur IP erhoben wird – und die auf Personen mit einem Nettovermögen von mehr als €3 Millionen abzielt.
| Nettovermögensstufe | ITSGF-Satz |
|---|---|
| €0 – €3.000.000 | 0 % (steuerfreier Anteil) |
| €3.000.001 – €5.000.000 | 1,7 % |
| €5.000.001 – €10.000.000 | 2,1 % |
| Über €10.000.000 | 3,5 % |
Der ITSGF gilt für dieselbe Steuerbemessungsgrundlage wie die IP – für Nichtresidenten bedeutet dies ausschließlich in Spanien belegene Vermögenswerte. Der gleiche Mindestfreibetrag von €700.000 gilt auch für den ITSGF, ebenso wie der steuerfreie Anteil unterhalb von €3 Millionen. Das entscheidende Gestaltungsmerkmal ist jedoch, dass der ITSGF vom Staat erhoben wird, und Residenten, die bereits IP an ihre autonome Gemeinschaft gezahlt haben, ihre IP-Zahlung auf ihre ITSGF-Schuld anrechnen können (bekannt als Deducción del Impuesto Satisfecho). Der Staat fungiert somit als Auffangmechanismus: Wenn eine Gemeinschaft die IP reduziert oder abgeschafft hat (vor allem Madrid), erfasst der ITSGF die Belastung, die andernfalls entgehen würde.
Trotz seines Namens – „Temporal" (befristet) – wurde der ITSGF über seinen anfänglichen Zweijahreszeitraum (2022 und 2023) hinaus verlängert. Zum Datum dieses Leitfadens bleibt der ITSGF für die Folgejahre in Kraft und es gibt keine feste gesetzgeberische Verpflichtung zu seiner Abschaffung. Nichtresidenten mit hochwertigem spanischen Vermögen sollten den ITSGF als strukturelles Merkmal der Rechtslage und nicht als vorübergehende Maßnahme betrachten.
Für Residenten wird die IP von der autonomen Gemeinschaft ihres steuerlichen Wohnsitzes verwaltet. Für Nichtresidenten weisen die Zuordnungsregeln nach Ley 22/2009 die Steuereinnahmen (und die anwendbaren regionalen Regeln) der Gemeinschaft zu, in der der größte Anteil der spanischen Vermögenswerte des Steuerpflichtigen belegen ist. In der Praxis bedeutet dies:
Die Comunidad de Madrid wendet seit 2008 nach Ley 4/2008 einen 100%igen Bonus (Bonificación) auf die IP für Residenten an. Damit wird die IP für Madrider Residenten faktisch auf null reduziert. Für den ITSGF ist dies genau das Szenario, das die neue Steuer abwenden sollte – Madrider IP-Zahler zahlen keine IP an die Gemeinschaft, sodass keine Anrechnung auf die ITSGF-Schuld möglich ist. Nichtresidenten, deren spanisches Vermögen überwiegend in der Comunidad de Madrid liegt, unterliegen daher der IP nach dem Madrider Tarif (der aufgrund des 100%igen Bonus keine IP ergibt), aber zusätzlich dem ITSGF auf dasselbe Vermögen über €3 Millionen – ohne Anrechnungsmöglichkeit.
Andalusien hat historisch den nationalen Tarif mit geringen Änderungen angewendet. Im Jahr 2022 führte Andalusien nach politischen Veränderungen einen 100%igen IP-Bonus ein, der Madrids Position spiegelt, obwohl spätere Gesetzesänderungen die Situation modifiziert haben. Steuerpflichtige mit andalusischen Vermögenswerten sollten die aktuelle Bonusregelung für das betreffende Steuerjahr mit einem qualifizierten Berater überprüfen, da sich die Regeln in den letzten Jahren mehrfach geändert haben.
Die Comunitat Valenciana, Katalonien, das Baskenland und Navarra haben jeweils eigene Tarife und Befreiungen. Das Baskenland (País Vasco) und Navarra arbeiten nach den Regimes des Concierto Económico bzw. Convenio Económico und wenden ihre eigenen Steuergesetze unabhängig vom nationalen Rahmen an. Nichtresidenten mit Vermögenswerten in diesen Gebieten sollten gemeinschaftsspezifische Beratung einholen.
Nichtresidenten reichen ihre IP-Erklärung mit Modelo 714 ein, demselben Formular das Residenten verwenden. Es gibt kein gesondertes Nichtresidenten-IP-Formular. Die Erklärung muss elektronisch über die Sede Electrónica der AEAT eingereicht werden.
Modelo 714 wird innerhalb der allgemeinen IRPF/IP-Kampagne eingereicht, die vom 1. April bis 30. Juni jedes Jahres (für das vorangegangene Steuerjahr) läuft. Die Fristen für 2025 (Einreichung für Steuerjahr 2024) laufen daher vom 1. April bis 30. Juni 2025. Zu späte Einreichung löst einen Zuschlag (Recargo) von 1 % bis 20 % je nach Verzögerung aus, zuzüglich Verzugszinsen (Intereses de Demora) zum aktuellen gesetzlichen Zinssatz von 4,0625 %.
Jeder nichtresidente Erklärungspflichtige muss eine spanische Steueridentifikationsnummer besitzen. Für natürliche Personen ist dies die Número de Identificación de Extranjeros (NIE). Die NIE wird von den spanischen Behörden ausgestellt (entweder bei einem spanischen Konsulat im Ausland oder in Spanien bei einer für Ausländer zuständigen Comisaría de Policía). Es ist nicht möglich, Modelo 714 ohne NIE einzureichen. Nichtresidenten, die eine IP-Pflicht feststellen und noch keine NIE haben, sollten diesen Prozess unverzüglich einleiten, da die NIE-Ausstellung mehrere Wochen dauern kann.
Nichtresidenten, die der IRNR unterliegen, sind gesetzlich verpflichtet, einen in Spanien ansässigen steuerlichen Vertreter (Representante Fiscal) zu bestellen (Artikel 10 LIRNR). Obwohl die AEAT diese Anforderung in der Praxis unterschiedlich streng durchsetzt, ist das Fehlen eines steuerlichen Vertreters technisch gesehen eine ahndbare Ordnungswidrigkeit. Der steuerliche Vertreter haftet nicht persönlich für die Steuerschulden des Nichtresidenten, fungiert aber als Ansprechpartner für AEAT-Mitteilungen.
Die IP ist eine Selbstveranlagungssteuer. Der Steuerpflichtige (oder sein Vertreter) berechnet die Steuerschuld und zahlt sie gleichzeitig mit der Einreichung. Die Zahlung erfolgt per Banküberweisung oder Lastschrift. Für nichtresidente IP gibt es keine Ratenzahlungsmöglichkeit.
Das Zusammenspiel von IP und Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD – Erbschaft- und Schenkungsteuer) ist ein Punkt, der bei der Nachlassplanung für Nichtresidenten mit spanischen Vermögenswerten Beachtung erfordert.
Für IP-Zwecke ist das Todesjahr noch ein steuerpflichtiges Jahr. Der Nachlass des Verstorbenen muss Modelo 714 für das Todesjahr einreichen und die IP-Situation zum 31. Dezember angeben (wenn der Tod vor diesem Datum eingetreten ist, läuft das IP-Jahr bis zum Todesdatum nach einer Sonderregel). Die Erben sind für die Begleichung etwaiger offener IP-Schulden im Rahmen der Nachlassabwicklung verantwortlich.
Der im Rahmen der ISD-Erklärung festgestellte AEAT-überprüfte Wert – insbesondere wenn die Steuerbehörde der Gemeinschaft eine Comprobación de Valores durchführt – fließt in IP-Berechnungen für die Erben in den Folgejahren ein und erhöht die Bemessungsgrundlage nach Artikel 10 LIP unter dem dritten Tatbestand. Erben, die spanisches Eigentum durch Erbschaft erhalten, sollten dies bei ihrer laufenden IP-Compliance-Planung berücksichtigen.
Umgekehrt sind IP und ISD keine kumulativen Steuern auf dasselbe Ereignis – ISD ist eine einmalige Transfersteuer, und IP ist eine jährliche Haltungssteuer. Bei hochwertigen Nachlässen kann das Zusammenspiel der beiden Steuern jedoch im Jahr der Rechtsnachfolge eine erhebliche kombinierte Belastung erzeugen.
Eine Reihe legitimer Planungstechniken kann die IP-Belastung für Nichtresidenten reduzieren. Jede birgt ihre eigenen Risiken und praktischen Anforderungen und sollte mit professioneller Beratung umgesetzt werden.
Da die IP eine Netto-Vermögensteuer ist, sind direkt den spanischen Vermögenswerten zuzuordnende Verbindlichkeiten abzugsfähig. Die Aufnahme einer spanischen Hypothek auf eine Immobilie reduziert die IP-Bemessungsgrundlage um den ausstehenden Darlehensbetrag zum 31. Dezember. Dies ist das einfachste und am häufigsten verwendete IP-Planungsinstrument für Nichtresidenten. Beispiel: Eine Immobilie im Wert von €1,5 Millionen ohne Hypothek ergibt eine Steuerbemessungsgrundlage (nach dem Freibetrag von €700.000) von €800.000. Dieselbe Immobilie mit einer Hypothek von €600.000 hat einen Nettowert von €900.000 und eine Steuerbemessungsgrundlage von nur €200.000.
Zu beachten: Die Hypothek muss eine echte Verbindlichkeit sein (kein Scheingeschäft), sie muss spezifisch auf der spanischen Immobilie gesichert sein, und der Kreditgeber muss in der Regel ein spanisch reguliertes Kreditinstitut sein. Ausländische Darlehen, die auf spanischen Immobilien gesichert sind, können ebenfalls qualifizieren, wenn die Grundpfandrechte ordnungsgemäß im spanischen Grundbuch eingetragen sind.
Nichtresidenten, die spanische Immobilien über eine Gesellschaft halten, besitzen nicht direkt die Immobilien – sie besitzen Anteile oder Participaciones. Handelt es sich dabei um eine nicht-spanische Gesellschaft, stellt sich die Frage, ob die Anteile selbst ein in Spanien belegenes Vermögen für nichtresidente IP-Zwecke darstellen. Nach Artikel 17 LIP und allgemeinen IRNR-Grundsätzen sind Anteile an einer ausländischen Gesellschaft nicht bereits deshalb in Spanien belegen, weil die Gesellschaft spanische Immobilien besitzt. Missbrauchsbekämpfungsregeln im LIRNR sehen jedoch Einbehaltspflichten bei der Veräußerung von Anteilen an ausländischen Gesellschaften vor, die mehr als 50 % ihres Werts aus spanischen Immobilien ableiten – Vorsicht ist geboten, um nicht versehentlich IRNR auf die Einkünfte oder Gewinne der Struktur auszulösen.
Das Halten über eine spanische S.L. ersetzt den Immobilienvermögenswert durch Participaciones, die nach den Regeln für nicht börsennotierte Anteile (Artikel 16.1 LIP) bewertet werden. In vielen Fällen ergibt dies einen niedrigeren IP-Wert als die Immobilienbewertung nach Artikel 10 – insbesondere wenn die Gesellschaft Verluste angehäuft hat oder Hypothekenschulden auf Gesellschaftsebene hält. Dieser Ansatz bringt jedoch Gründungs- und laufende Compliance-Kosten mit sich, und die 3%ige IRNR-Nettomieteinnahmenbesteuerung (die auf nichtresidente Einzelpersonen, die spanische Immobilien besitzen, anwendbar ist) kann durch unternehmerischen Besitz vermieden werden, was für einige Investoren ein zusätzlicher Vorteil ist.
Das spanische Zivilrecht erlaubt die Aufspaltung des Eigentums in ein Nießbrauchrecht (Derecho de Usufructo) – das Recht zur Nutzung und zum Genuss der Immobilie – und das Nackteigentum (Nuda Propiedad). Für IP-Zwecke erklärt der Nießbraucher den Nießbrauchswert (nach versicherungsmathematischen Tabellen auf Grundlage der Lebenserwartung berechnet) und der Nackteigentümer den Nackteigentumswert. Diese Aufteilung kann die IP-Bemessungsgrundlage auf zwei Personen verteilen – in der Regel Elternteil und Kind – und jeden unter dem Freibetrag von €700.000 halten, womit die IP für beide entfällt. Die Nießbrauch-Nackteigentumsaufteilung ist auch ein standardmäßiges Nachlassplanungsinstrument zur Steuerung der ISD bei der späteren Erbfolge.
Für Nichtresidenten sind außerhalb Spaniens gehaltene Vermögenswerte schlicht nicht von der IP im Rahmen der Realpflicht erfasst. Dies ist keine Vermeidungstechnik, sondern ein grundlegendes Merkmal des Gesetzes. Nichtresidenten, die eine Diversifizierung ihres Vermögens erwägen – etwa die Verlagerung von Geldern von einem spanischen auf ein nicht-spanisches Bankkonto oder den Tausch spanischer Aktien gegen ausländische Aktien – können dadurch ihre IP-Bemessungsgrundlage versehentlich reduzieren.
Für Personen, die planen, spanische Steuerresidenten zu werden – und damit von der Realpflicht zur Personalpflicht zu wechseln – bieten die Monate vor Begründung des Wohnsitzes ein entscheidendes Planungsfenster. Sobald man Resident ist, sind weltweite Vermögenswerte IP-pflichtig. Umstrukturierungen – etwa die Platzierung ausländischer Vermögenswerte in nicht-transparenten Holdingstrukturen, die Umwandlung ausländischer Immobilien in Gesellschaftsanteile oder die Nutzung des Hauptwohnsitzfreibetrags – müssen vor Begründung der Steuerresidenz abgeschlossen sein, da spanische Missbrauchsbekämpfungsregeln nachträgliche Umstrukturierungen anfechten können.
Viele Nichtresidenten gehen davon aus, dass Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) mit Spanien sie vor der IP schützen. Diese Annahme ist in der Regel unzutreffend und verdient eine ausführliche Behandlung, da sie Steuerpflichtige häufig überrascht.
Die meisten DBAs folgen dem OECD-Musterabkommen, das Einkommensteuern und – in einigen Versionen – Steuern auf Kapital abdeckt. Artikel 2 des OECD-Musters erfasst „Steuern vom Gesamteinkommen, vom Gesamtvermögen oder von Bestandteilen des Einkommens oder des Vermögens." Spaniens IP ist eine Kapitalsteuer, und die Frage ist, ob ein bestimmtes Abkommen sie erfasst.
Doppelbesteuerungsabkommen Spanien–USA: Das Steuerabkommen zwischen Spanien und den Vereinigten Staaten von 1990 deckt nur Einkommensteuern ab. Es umfasst nicht den spanischen Impuesto sobre el Patrimonio. Ein US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber, der spanisches Eigentum besitzt, hat daher keinen abkommensrechtlichen Schutz gegen die IP. Der ITSGF ist gleichermaßen nicht abgedeckt. Dies ist eine der bedeutendsten Planungslücken für US-Steuerpflichtige mit spanischen Vermögenswerten.
Die meisten spanischen DBAs mit europäischen Ländern decken die IP ebenfalls nicht ab. Eine Prüfung des Artikels über die erfassten Steuern (in der Regel Artikel 2) des jeweiligen Abkommens ist unerlässlich. Wenn die IP dort nicht aufgeführt ist, bietet das Abkommen keine Entlastung.
Soweit der Steuerpflichtige in einem EU- oder EWR-Mitgliedstaat ansässig ist, können EU-Grundsätze des freien Kapitalverkehrs (Artikel 63 AEUV) und der Niederlassungsfreiheit (Artikel 49 AEUV) Schutz vor diskriminierender Behandlung bieten. Der Europäische Gerichtshof hat Spanien in mehreren Fällen wegen diskriminierender Behandlung von Nichtresidenten im Bereich der ISD verurteilt (insbesondere Rechtssache C-127/12 Kommission gegen Spanien). Ob gleichwertige Argumente erfolgreich gegen die IP-Behandlung von Nichtresidenten – insbesondere die Versagung des Hauptwohnsitzfreibetrags und die Unmöglichkeit der Anrechnung der IP auf den ITSGF – eingesetzt werden können, bleibt ein aktiver Bereich des Rechtsstreits und des wissenschaftlichen Kommentars, es liegt jedoch noch kein bindendes EuGH-Urteil zur IP-Diskriminierung vor.
Der ITSGF hat auf EU-rechtlicher Ebene besondere Anfechtungen provoziert, insbesondere bezüglich des Doppelbelastungsproblems für Nichtresidenten, das in Abschnitt 8 beschrieben wurde. Kritiker argumentieren, dass die Unfähigkeit von Nichtresidenten, IP gegen ITSGF aufzurechnen – während Residenten dies können –, eine Beschränkung des freien Kapitalverkehrs darstellt, die mit Artikel 63 AEUV unvereinbar ist. Die spanische Regierung hat das Design mit der Begründung verteidigt, es erreiche eine Mindesteffektivbelastung unabhängig von regionalen Boni und die Nichtresidentenposition sei nicht wesentlich belastender. Dieses Argument wird von Steuerpraktikern bestritten, und Anfechtungen vor spanischen Gerichten mit dem Ziel eines Vorabentscheidungsersuchens an den EuGH wurden in mehreren Fällen eingeleitet. Zum Datum dieses Leitfadens bleibt die Frage auf europäischer Ebene ungelöst.
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