Een jacht houden via een vennootschap in Spanje: is het de moeite waard?

Waarom mensen vennootschappen gebruiken om jachten te houden

De beslissing om een jacht te houden via een vennootschap in plaats van persoonlijk wordt ingegeven door een aantal potentiële voordelen: IVA-terugvordering op de aankoopprijs; de charterontheffing van de matriculatiebelasting; beperkte aansprakelijkheidsbescherming; en flexibiliteit bij estate planning. Voor een groot vaartuig kunnen de gecombineerde besparingen op IVA en matriculatiebelasting oplopen tot honderdduizenden euro's — op een jacht van €3 miljoen overschrijdt de potentiële besparing €990.000.

Die voordelen komen echter met significante voorwaarden, nalevingsverplichtingen en risico's. De AEAT heeft aanzienlijke handhavingscapaciteit ingezet voor jacht-bezittende vennootschappen die belastingvoordelen claimen terwijl het vaartuig hoofdzakelijk dient als persoonlijk vermogensobject van de eigenaar. Het begrijpen van zowel de echte kansen als de echte risico's is essentieel voordat men zich verbindt aan een vennootschapsstructuur.

IVA-terugvordering: de kernvoorwaarde

Een in Spanje btw-plichtige vennootschap die een jacht koopt voor gebruik in commerciële charteractiviteiten kan de IVA van 21% op de aankoopprijs als voorbelasting terugvorderen. Op een vaartuig van €1 miljoen vertegenwoordigt dit een besparing van €210.000. Op een vaartuig van €3 miljoen bedraagt de besparing €630.000.

De voorwaarden voor IVA-terugvordering zijn streng:

• De vennootschap moet zijn geregistreerd voor IVA (Modelo 036/037 registratie bij de AEAT)
• Het vaartuig moet uitsluitend of overwegend worden gebruikt voor belaste bedrijfsactiviteiten — voornamelijk commerciële charter aan derden
• De vennootschap moet over een charterregistratiecertificaat van de DGMM beschikken
• De IVA moet worden aangegeven in Modelo 303 in het kwartaal waarin deze is ontstaan
• Als de IVA-terugvordering niet in hetzelfde kwartaal plaatsvindt, kan deze worden doorgeschoven maar moet zij binnen vier jaar worden teruggevorderd

De AEAT past een wettelijk vermoeden toe tégen IVA-terugvordering voor vaartuigen die ter beschikking worden gesteld aan bestuurders, aandeelhouders of hun familieleden voor privégebruik. Dit vermoeden kan worden weerlegd met bewijs van echte commerciële charteractiviteiten, maar de bewijslast ligt volledig bij de belastingplichtige.

Bijtelling: de val van privégebruik

Wanneer een vennootschapsjacht wordt gebruikt voor privévakanties door zijn aandeelhouders, bestuurders of hun familieleden, behandelt de Spaanse belastingwetgeving dat gebruik als een voordeel in natura (retribución en especie). De jaarlijkse waarde van het voordeel wordt berekend als 17% van de aankoopprijs van het vaartuig (of de marktwaarde als die hoger is) per gebruiksjaar.

Dit betekent dat als een bestuurder een vennootschapsjacht van €2 miljoen voor privévakanties gebruikt gedurende de zomer, de AEAT een jaarlijkse bijtelling van €340.000 (17% van €2M) aan die bestuurder kan toerekenen als persoonlijk IRPF-inkomen. Bij een marginaal IRPF-tarief van 47% bedragen de resulterende belastingkosten €159.800 per jaar — bovendien verliest de vennootschap haar IVA-aftrek op het aandeel van de kosten dat toe te rekenen is aan privégebruik.

De bijtellingsregels vereisen niet dat de bestuurder het jacht het hele jaar fysiek heeft gebruikt — het enkele feit dat het jacht op enig moment tijdens het jaar beschikbaar is geweest voor privégebruik is voldoende om de fictieve bijtellingsberekening te activeren. Dit is een van de meest significante en onderschatte risico's van de jacht-via-vennootschap-structuur.

Impuesto sobre Sociedades (IS) van 25%

Een Spaanse SL die een jacht houdt en een charteroperation exploiteert, is onderworpen aan Impuesto sobre Sociedades (IS — vennootschapsbelasting) van 25% op haar belastbare winst. Charterinkomsten worden verrekend met: afschrijving op het vaartuig; bemanningskosten; liggelden; brandstof; verzekering; onderhoud; makelaarskosten; en beheersvergoedingen. In veel gevallen — met name in de beginjaren van een charterexploitatie — is de afschrijvingslast op het vaartuig voldoende om de belastbare winst te elimineren of aanzienlijk te verminderen.

IS stelt de vennootschap in staat winsten te reserveren tegen 25% in plaats van dat de eigenaar deze onttrekt tegen IRPF-tarieven van maximaal 47%. Uiteindelijke uitkering van de gereserveerde winsten als dividend is echter onderworpen aan IRPF-spaartarieven (19–28%), zodat de gecombineerde belasting op onttrokken geldmiddelen over de verwachte houdperiode moet worden gemodelleerd.

Spaanse SL versus buitenlandse holdingvennootschap

Het AEAT-controlesprogramma voor jacht-bezittende vennootschappen

De AEAT heeft jacht-bezittende vennootschappen aangewezen als een prioritaire controledoelgroep in haar jaarlijkse controleplanning. Het controlesprogramma richt zich op: vennootschappen die IVA-terugvordering claimen bij een jachtaankoop terwijl er weinig of geen verifieerbare charterinkomsten zijn; vennootschappen waarbij het vaartuig duidelijk wordt gebruikt door de eigenaar of zijn familie zonder zakelijke chartercontracten op marktconforme basis; en vennootschappen die de charterontheffing van matriculatiebelasting claimen zonder de vereiste commerciële activiteit te handhaven.

Bij een controle van een jacht-bezittende vennootschap zal de AEAT doorgaans het volgende beoordelen: chartercontracten en hun commerciële realiteit; boekingsregistraties en klantgegevens; bankafschriften waarop ontvangst van charterbetalingen zichtbaar is; bemanningsarbeidsregistraties; en het scheepsjournaal. Als de AEAT concludeert dat het dominante doel van de vennootschap is het vaartuig ter beschikking te stellen voor het persoonlijk voordeel van haar aandeelhouders, zal zij: de IVA-terugvordering op de aankoop weigeren; een fictieve bijtelling aan de aandeelhouders toerekenen; en boetes en rente opleggen.

Documentatie vereist ter ondersteuning van commercieel gebruik

Om een AEAT-controle te doorstaan, dient een jacht-bezittende vennootschap de volgende documentatie bij te houden vanaf de datum van aankoop:

• Het DGMM-charterregistratiecertificaat, verkregen vóór het eerste charter
• Een charterbeheersovereenkomst met een professionele chartermanager of -makelaar
• Ondertekende chartercontracten voor elke boeking, met volledige klantidentificatiegegevens
• Aan iedere charterder uitgereikte facturen met IVA van 21% correct in rekening gebracht
• Bankafschriften waaruit blijkt dat charterbetalingen zijn ontvangen tegen marktconforme tarieven
• Het gedetailleerde scheepsjournaal van het vaartuig voor iedere reis, inclusief datum, route en namen van passagiers
• Bemanningsarbeidscontracten, loonadministraties en betalingsbewijzen sociale verzekeringen
• De jaarlijkse IS-aangiften en kwartaalmatige IVA-aangiften van de vennootschap

Wanneer een vennootschapsstructuur zinvol is

Een vennootschapsstructuur is werkelijk voordelig wanneer: het vaartuig actief commercieel wordt verhuurd gedurende het hele jaar; de eigenaar niet van plan is het vaartuig persoonlijk te gebruiken (of bereid is marktconforme charterhuur te betalen aan de vennootschap voor elk persoonlijk gebruik); de gecombineerde IVA- en matriculatiebelastingbesparing materieel is ten opzichte van de waarde van het vaartuig; en de eigenaar over een bestaande bedrijfsactiviteit beschikt waarmee de charteropbrengsten kunnen worden verbonden.

Een vennootschapsstructuur zal waarschijnlijk meer problemen veroorzaken dan ze oplost wanneer: het vaartuig primair een persoonlijk vermogensobject is; de eigenaar de vrijheid wil het vaartuig zonder commerciële beperkingen te gebruiken; het vaartuig minimale charterinkomsten genereert ten opzichte van zijn kosten; of de nalevings- en administratiekosten van het handhaven van een echte commerciële exploitatie de belastingbesparingen zouden overstijgen.