UK Ltd-Vennootschap wanneer u in Spanje Woont: Wat Verandert na Brexit

Het Post-Brexit Landschap voor UK Ltd-Eigenaren in Spanje

Vóór Brexit opereerden UK Ltd-vennootschappen met Spaans-ingezetene aandeelhouders in het comfort van de EU Moeder-Dochterrichtlijn (MDR) en de EU Rente- en Royaltyrichtlijn — kaders die bronheffingen op grensoverschrijdende inkomstenstromen binnen de eenheidsmarkt grotendeels elimineerden. Het vertrek van het VK uit de EU op 31 december 2020 heeft dit fundamenteel veranderd: die EU-richtlijnen zijn niet langer van toepassing op UK-vennootschappen, en de UK-Spanje belastingrelatie wordt nu uitsluitend beheerst door het belastingverdrag van 1975 tussen Spanje en het VK (zoals gewijzigd door het Protocol van 2014).

Voor de honderdduizenden Britse onderdanen die in Spanje wonen en UK Ltd-vennootschappen bezitten of hebben bezeten, schept dit een complexere en potentieel duurdere belastingpositie dan vóór 2021 bestond. Deze gids legt uit wat er is veranderd, welke risico's zijn ontstaan en welke planningsopties beschikbaar blijven.

Pre-Brexit vs. Post-Brexit: De Belangrijkste Verschillen

Onder het EU-kader (vóór 31 december 2020) profiteerde een Spaans-ingezetene aandeelhouder die dividenden ontving van een kwalificerende Britse moeder- of dochtermaatschappij van de nulbronheffing van de Moeder-Dochterrichtlijn op dividenden waarbij de EU-vennootschap gedurende ten minste één jaar ten minste 10% van de betalende vennootschap aanhield. De richtlijn was van toepassing ongeacht de residentie van de uiteindelijke eigenaar.

Post-Brexit is deze bescherming verdwenen. Dividenden betaald door een UK Ltd aan een Spaans-ingezetene particulier zijn nu onderworpen aan:

• Britse bronheffing op het binnenlandse tarief van 0% (het Britse binnenlandse recht legt geen bronheffing op aan individuen betaalde dividenden — dit is feitelijk een gunstigere positie dan veel EU-landen)
• Spaanse IRPF op het ontvangen brutodividend, tegen spaarinkomenstarievend van 19-28%
• Een verrekening op grond van Art. 80 LIRPF voor eventuele ingehouden Britse belasting (die in het geval van aan individuen betaalde dividenden gewoonlijk 0% is, dus de verrekening is nihil)

Het ontbreken van Britse dividendbronheffing voor individuele aandeelhouders is na Brexit dus enigszins toevallig gunstig — de overstap naar uitsluitend verdragsstatus heeft in de dividendcontext voor individuen de positie niet significant verslechterd ten opzichte van het MDR-tijdperk.

Waar de positie is verslechterd, is bij vennootschapsstructuren: een Spaanse holdingmaatschappij die dividenden ontvangt van een Britse dochtermaatschappij kan niet langer vertrouwen op het MDR-nultarief en moet de verdragsbepaling van 10-15% bronheffing gebruiken, vergeleken met de 0% die gold onder de MDR.

Het Vaste Inrichting Risico: Bestuurders in Spanje

Het meest significante risico voor UK Ltd-eigenaren die naar Spanje zijn verhuisd, is de vraag naar de vaste inrichting (VI). Op grond van het Spaans-Brits belastingverdrag (Art. 5) en het Spaanse binnenlandse recht (Art. 13 LIRNR) heeft een UK Ltd een vaste inrichting in Spanje als het bedrijfsactiviteiten uitoefent via een vaste bedrijfsinrichting in Spanje, of via een afhankelijke agent — een persoon die gewoonlijk de bevoegdheid uitoefent om namens de vennootschap contracten te sluiten.

Het praktische risico is dit: als u een UK Ltd-bestuurder bent die in Spanje woont en u neemt alle significante zakelijke beslissingen — onderhandelen en ondertekenen van contracten, beheren van klantrelaties, sturen van de bedrijfsactiviteiten — vanuit uw Spaanse woning of kantoor, kan de AEAT geloofwaardig betogen dat de UK Ltd een vaste inrichting in Spanje heeft. De gevolgen:

• Spanje maakt aanspraak op het recht om winsten toe te schrijven aan de Spaanse VI te belasten tegen het Spaanse IS-tarief (25%)
• De UK Ltd heeft nu een Spaanse belastingaangifteverplichting (Modelo 200 of niet-ingezetenenretouren)
• Potentiële dubbele belasting: het VK belast de wereldwijde winst van de vennootschap tegen Britse vennootschapsbelastingtarieven (25% vanaf april 2023); Spanje belast de aan de VI toegeschreven winsten tegen 25%
• De VI-bepaling van het Spaans-Brits belastingverdrag (Art. 7) zou moeten beschermen tegen dubbele belasting — maar alleen als de vennootschap actief verdragsbescherming opeist en winsten toewijst aan VI- en niet-VI-activiteiten op een verdedigbare basis

Het VI-risico is afhankelijk van de feiten. Een UK Ltd met meerdere in het VK gevestigde bestuurders en werknemers, echte UK-activiteiten en een Spaanse bestuurder die deelneemt aan het management maar de vennootschap niet alleen controleert, staat in een fundamenteel andere positie dan een UK Ltd met één bestuurder waarbij 100% van de commerciële activiteit vanuit Spanje plaatsvindt.

Dubbele Residentie: Kan Uw UK Ltd in Beide Landen Belastingresidente Zijn?

Naar Brits binnenlands recht is een vennootschap belastingresidente in het VK als ze is gevestigd in het VK of als haar centrale leiding en beheersing (CM&C) in het VK wordt uitgeoefend. Als een UK Ltd effectief vanuit Spanje wordt beheerd en gecontroleerd — omdat haar enige bestuurder of raad van bestuur in Spanje is en alle sleutelbeslissingen in Spanje worden genomen — kan HMRC betogen dat CM&C naar Spanje is verschoven, waardoor de vennootschap niet-Brits-ingezetene is voor Britse vennootschapsbelasting.

Tegelijkertijd bepaalt de Spaanse binnenlandse vennootschapsresidentieregel (Art. 8 LIS) dat een vennootschap belastingresidente is in Spanje als haar maatschappelijke zetel in Spanje is, als haar effectieve directiezetel in Spanje is, of als haar hoofdactiviteit of economische activiteit vanuit Spanje wordt uitgeoefend. Dit schept het potentieel voor dubbele residentie — zowel HMRC als de AEAT maakt aanspraak op de UK Ltd als hun ingezetene entiteit.

De tie-breaker-regel voor vennootschappen van het Spaans-Brits belastingverdrag (Art. 4(3)) lost dubbele residentie op door te verwijzen naar de plaats waar de "effectieve leiding" van de vennootschap is gevestigd. Als de effectieve leiding in Spanje is, wordt de vennootschap op grond van het verdrag behandeld als Spaans-ingezetene — wat betekent dat Spanje primaire belastingrechten heeft op de wereldwijde winst van de vennootschap en het VK de vennootschap behandelt als niet-ingezetene (alleen onderworpen aan Britse belasting op Brits inkomen). Dit is een rampzalige uitkomst voor veel UK Ltd-eigenaren die ervan uitgingen dat hun vennootschap veilig Brits-ingezetene zou blijven.

Spaanse CFC-Regels en de UK Ltd

De Spaanse Controlled Foreign Corporation (CFC)-regels (Art. 100 LIS voor vennootschapsaandeelhouders; Art. 91 LIRPF voor individuele aandeelhouders) kunnen vereisen dat een Spaans ingezetene die een buitenlandse vennootschap beheerst, de niet-uitgekeerde passieve inkomsten van die vennootschap opneemt in zijn Spaanse belastinggrondslag.

Voor een individuele Spaanse ingezetene die een UK Ltd bezit die passief inkomen genereert (dividenden uit beleggingen, huurinkomsten, rente), kunnen de individuele CFC-regels van toepassing zijn wanneer:

• De Spaanse ingezetene meer dan 50% van de UK Ltd bezit
• De inkomsten van de UK Ltd voornamelijk passief zijn
• De UK Ltd minder dan 75% van het Spaanse IS-equivalent aan vennootschapsbelasting betaalt over dat inkomen

Gezien het Britse vennootschapsbelastingtarief van 25% (overeenkomend met het Spaanse IS-tarief), is de 75%-test over het algemeen voldaan voor UK Ltd-vennootschappen die volledige Britse vennootschapsbelasting betalen. UK Ltd's die echter profiteren van R&D-kredieten, het patentboxregime of andere Britse belastingprikkels die hun effectieve tarief verlagen, kunnen onder de 75%-drempel vallen, waardoor Spaanse CFC-toerekening wordt getriggerd.

Dividenden van UK Ltd aan Spaanse Ingezetenen: Belastingbehandeling

Zoals hierboven opgemerkt, legt het Britse binnenlandse recht geen bronheffing op dividenden betaald aan individuele aandeelhouders op. Het dividend bereikt de Spaanse ingezetene zonder Britse aftrek. In Spanje wordt het belast als spaartegoed (rendimiento del capital mobiliario) tegen 19-28% op het brutobedrag.

Er is geen verrekening voor door de UK Ltd betaalde Britse vennootschapsbelasting op entiteitsniveau — dit is de klassieke economische dubbele belasting van dividenden, met de eerste belastinglaag als Britse vennootschapsbelasting (25%) en de tweede laag als Spaanse IRPF (19-28%). Het Spaans-Brits belastingverdrag voorziet niet in een onderliggende belastingverrekening op dividenden (bekend als een "tax sparing"- of "avoir fiscal"-krediet) op de manier waarop sommige oudere verdragen dat deden.

Moet u Uw UK Ltd Sluiten wanneer u naar Spanje Verhuist?

Dit is de vraag die de meeste cliënten stellen. Er is geen universeel antwoord, maar de belangrijkste overwegingen zijn:

• Als de UK Ltd echte Britse activiteiten heeft: Klanten, contracten, werknemers en commerciële relaties in het VK — de UK Ltd heeft een geldige commerciële reden om te bestaan en het VI-risico is beheersbaar als de rol van de Spaanse bestuurder duidelijk ondergeschikt is aan het Britse management.
• Als de UK Ltd een personal service company is met al het werk vanuit Spanje: Het sluiten van de UK Ltd en opereren via een Spaanse SL of als autónomo is bijna altijd schoner vanuit een belastingperspectief. De belastingbesparingen door vermijding van het VI-risico en de blootstelling aan dubbele residentie wegen gewoonlijk op tegen de transitiekosten.
• Timing van sluiting: Bij sluiting is het over het algemeen beter om de UK Ltd te sluiten vóórdat u Spaans belastingresidente wordt. Een liquidatieuitkering terwijl u nog Brits-ingezetene bent, kan profiteren van Brits ondernemersrelief (Business Asset Disposal Relief) van 10% op kwalificerende winsten — een tarief dat niet beschikbaar zal zijn zodra u Spaans-ingezetene bent en winsten worden belast tegen Spaanse spaartarieven (19-28%).
• Beckham-wet als brug: Als u in aanmerking komt voor de Beckham-wet, kan het handhaven van de UK Ltd voor maximaal zes jaar terwijl u geniet van de buitenlandse inkomensvrijstelling een ordelijke transitie mogelijk maken zonder onmiddellijke nadelige belastingconsequenties in Spanje te triggeren.