Als u Spaans onroerend goed bezit of andere Spaanse activa aanhoudt, bent u mogelijk jaarlijks het Impuesto sobre el Patrimonio verschuldigd — zelfs als u nooit als ingezetene in Spanje heeft gewoond. Tarieven lopen van 0,2% tot 3,5%, een Solidariteitsvermogensbelasting voegt een extra heffing toe boven €3 miljoen, en verdragsrechtelijke bescherming is grotendeels niet beschikbaar. Deze gids behandelt alles wat niet-ingezetenen moeten weten.
Impuesto sobre el Patrimonio (IP) — Spanje's jaarlijkse nettovermogensbelasting — is een van de meest misverstane verplichtingen waarmee buitenlandse vastgoedeigenaren en investeerders worden geconfronteerd. Veel niet-ingezetenen ontdekken de heffing pas na jaren van niet-naleving, wanneer de Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) een aanslag uitvaardigt vergezeld van toeslagen en vertragingsrente. Anderen gaan ervan uit dat zij beschermd zijn omdat hun woonland geen vergelijkbare belasting heft of omdat hun belastingverdrag met Spanje vermogen behandelt. In de meeste gevallen is dat niet zo.
Deze gids biedt een praktijkgerichte analyse van de IP-verplichtingen die voor niet-ingezetenen gelden: het wettelijk kader, de gevangen activa, waarderingsregels, belastingtarieven op nationaal en autonome gemeenschapsniveau, de nieuwe Solidariteitsvermogensbelasting (ITSGF), beschikbare planningsstrategieën en de administratieve nalevingsmechanismen.
Impuesto sobre el Patrimonio is een jaarlijkse directe belasting geheven over het nettovermogen van een persoon. Het is een van de oudste belastingen in het Spaanse systeem, ingevoerd in zijn moderne vorm door Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (LIP). Voor ingezetenen wordt IP geheven over wereldwijde activa minus wereldwijde schulden. Voor niet-ingezetenen werkt het op een smallere basis: alleen in Spanje gelegen activa tellen mee, en alleen schulden die rechtstreeks verband houden met die Spaanse activa zijn aftrekbaar.
De belasting wordt geheven per 31 december van elk jaar. Het is persoonlijk en jaarlijks: voor elke persoon ontstaat voor elk belastingjaar een afzonderlijke heffing. Er bestaat geen vergelijkbare heffing op rechtspersonen — vennootschappen betalen IP niet rechtstreeks, wat een van de redenen is waarom het aanhouden van Spaans onroerend goed via een Spaanse of buitenlandse vennootschap historisch interesse heeft gewekt voor planningsdoeleinden (besproken in sectie 12 hieronder).
Na een juridische opschorting tussen 2008 en 2011 vanwege minimale belastingopbrengsten werd IP per 2011 hernieuwd bij Koninklijk Wetsbesluit 13/2011. Het is sindsdien van kracht gebleven en werd permanent gemaakt bij Ley 11/2021.
Artikel 5 van de LIP maakt een fundamenteel onderscheid dat de blootstelling van niet-ingezetenen bepaalt:
Het gevolg van de reële verplichting is dat een niet-ingezetene met een Spaans vakantiehuisje met een waarde van €1,2 miljoen en een wereldwijde portefeuille van €50 miljoen IP betaalt uitsluitend over die €1,2 miljoen (minus een eventuele aftrekbare hypotheek), niet over hun totale vermogen. Dit is aanzienlijk gunstiger dan de positie van een Spaans belastingplichtig ingezetene, die over de volledige €51,2 miljoen zou betalen. De niet-ingezetene profiteert echter niet van de Spaanse vrijstelling van €300.000 voor de eigen woning (die voorbehouden is aan ingezetenen), en bonussen van autonome gemeenschappen worden anders toegewezen — beide punten worden hieronder besproken.
De primaire wetsbron is Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (LIP). De belangrijkste bepalingen voor niet-ingezetenen zijn:
Autonome gemeenschappen hebben aanzienlijke normatieve bevoegdheid over IP op grond van Ley 22/2009 de financiación de las Comunidades Autónomas. Zij mogen de minimumvrijstelling aanpassen (geldig voor ingezetenen op hun grondgebied), de tariefschaal en kortingen en bonussen invoeren. De wisselwerking tussen nationale wet en regionale autonomie is belangrijk voor niet-ingezetenen, zoals uitgelegd in sectie 9 hieronder.
Elke persoon die geen Spaans belastingplichtig ingezetene is maar die op 31 december van het betreffende jaar in Spanje gelegen activa of rechten bezit met een totale nettowaarde van meer dan de minimumvrijstelling van €700.000, is potentieel aansprakelijk. De volgende activacategorieën zijn de meest voorkomende aanleidingen:
Het aanknopingspunt is situering in Spanje. De buitenlandse effectenrekening van een niet-ingezetene belegd in Spaans beursgenoteerde bedrijven geeft geen aanleiding tot IP over die aandelen als de rekening zelf buiten Spanje wordt aangehouden en de aandelen in het buitenland worden bewaard — hoewel de specifieke regels in Artikel 17 LIP voor effecten zorgvuldig moeten worden gecontroleerd. Participaciones in een Spaanse S.L. worden daarentegen altijd als in Spanje gesitueerd beschouwd, ongeacht de woonplaats van de eigenaar.
Artikel 6 LIP voorziet in een minimumvrijstelling (mínimo exento) van €700.000. Dit is een persoonlijke vrijstelling — zij geldt per individuele belastingplichtige, niet per activum. Het praktische effect is dat de eerste €700.000 van het belastbare nettovermogen wordt beschermd tegen IP.
Enkele belangrijke punten over deze drempel:
Spaans onroerend goed is het dominante IP-activum voor de meeste niet-ingezeten belastingplichtigen. Het activum wordt gewaardeerd op het hoogste van drie cijfers (besproken in sectie 6). Rechten op onroerend goed — zoals een vruchtgebruik (derecho de usufructo) — worden afzonderlijk gewaardeerd op basis van actuariële tabellen gebaseerd op de leeftijd van de vruchtgebruiker, wat planningskansen schept die worden besproken in sectie 12.
Rekeningen bij Spaanse banken worden gewaardeerd op hun saldo op 31 december, of het gemiddelde saldo gedurende het laatste kwartaal van het jaar als dat hoger is (Artikel 12 LIP). Dit voorkomt strategieën om het jaareindessaldo te verlagen. Deposito's bij buitenlandse banken, zelfs als ze in euro's luiden, worden niet gevangen door de reële verplichting.
Beursgenoteerde aandelen in Spaanse vennootschappen (bijv. Banco Santander, Inditex, Iberdrola) worden gewaardeerd op de gemiddelde beurskoers in het laatste kwartaal van het kalenderjaar (Artikel 16 LIP), wat doorgaans hoger is dan de slotkoers op 31 december. Niet-beursgenoteerde aandelen — inclusief participaciones in Spaanse S.L.s — worden gewaardeerd op het hoogste van: (a) nominale waarde, (b) boekwaarde per de laatste goedgekeurde balans, of (c) de gekapitaliseerde waarde tegen 20% van de gemiddelde winst van de laatste drie boekjaren (Artikel 16.1 LIP).
Eenheden in Spaanse beleggingsfondsen (FIM's, SICAV's) worden gewaardeerd op de intrinsieke waarde (liquidatiewaarde) per eenheid op 31 december. Buitenlandse UCITS-fondsen worden niet gevangen tenzij hun deelnemersregister in Spanje wordt bijgehouden of andere aanknopingsfactoren van toepassing zijn.
Polissen bij Spaanse verzekeraars worden gewaardeerd op de afkoopwaarde (valor de rescate) op 31 december. Lijfrenten (rentas vitalicias) waarbij de verzekeraar Spaans is, worden gewaardeerd op hun gekapitaliseerde waarde.
Motorvoertuigen, boten en vliegtuigen geregistreerd in Spanje worden gewaardeerd op de marktwaardentabellen die jaarlijks door de AEAT worden gepubliceerd voor motorrijtuigenbelasting (Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica), of op aanschafprijs voor vaartuigen en vliegtuigen.
Kunstobjecten, antiek en sieraden die fysiek in Spanje zijn gelegen, worden gevangen. Zij worden gewaardeerd op marktwaarde. Kunstwerken van levende kunstenaars zijn vrijgesteld als ze door de kunstenaar worden aangehouden. Objecten die vallen onder Ley 16/1985 del Patrimonio Histórico Español kunnen in aanmerking komen voor een vrijstelling als ze zijn aangewezen als objecten van cultureel erfgoedbelang.
Artikel 10 LIP voorziet in specifieke waarderingsregels voor onroerend goed die afwijken van gewone marktwaardebepaling. Voor IP-doeleinden is de waarde van een Spaans onroerend goed de hoogste van de volgende drie cijfers:
Een praktische valkuil: wanneer een onroerend goed wordt geërfd of geschonken, legt de ISD-aangifte een AEAT-erkende waarde vast. Die waarde kan vervolgens in toekomstige IP-berekeningen worden meegenomen als de "AEAT-gecheckte waarde" onder het derde criterium van Artikel 10. Belastingplichtigen die Spaans onroerend goed via vererving hebben ontvangen, dienen te controleren of de aangegeven ISD-waarde een verhoogde IP-grondslag creëert.
De nationale tariefschaal voor IP is vastgelegd in Artikel 30 LIP. Het is een progressieve schaal toegepast op de belastinggrondslag (nettovermogen boven de minimumvrijstelling). Autonome gemeenschappen mogen hun eigen schaal vervangen; de nationale schaal geldt als terugvaloptie waar een gemeenschap die bevoegdheid niet heeft uitgeoefend, en voor niet-ingezetenen die worden toegewezen aan het staatstarief op grond van de territoriale toewijzingsregels.
| Belastinggrondslag (vanaf €) | Tot (€) | Marginaal Tarief | Cumulatieve Belasting bij Bovengrens |
|---|---|---|---|
| 0 | 167.129,45 | 0,20% | €334,26 |
| 167.129,45 | 334.252,88 | 0,30% | €835,63 |
| 334.252,88 | 668.499,75 | 0,50% | €2.506,86 |
| 668.499,75 | 1.336.999,51 | 0,90% | €8.523,36 |
| 1.336.999,51 | 2.673.999,01 | 1,30% | €25.904,35 |
| 2.673.999,01 | 5.347.998,03 | 1,70% | €71.362,40 |
| 5.347.998,03 | 10.695.996,06 | 2,10% | €183.670,29 |
| 10.695.996,06 | Verder | 3,50% | — |
De schaal is van toepassing op de belastinggrondslag — nettovermogen minus de minimumvrijstelling van €700.000. Een niet-ingezetene met een Spaans nettovermogen van €1,5 miljoen heeft dus een belastinggrondslag van €800.000, waarover IP wordt berekend met behulp van bovenstaande schijven.
Een Duits staatsburger bezit een onroerend goed aan de Costa del Sol met een IP-waarde (hoogste van drie onder Art. 10) van €1,2 miljoen, waartegen een Spaanse hypotheek staat van €300.000. Netto Spaans vermogen: €900.000. Na de minimumvrijstelling van €700.000 bedraagt de belastinggrondslag €200.000. Toepassing van de nationale schaal: €167.129,45 tegen 0,20% = €334,26, plus €32.870,55 tegen 0,30% = €98,61. Totale nationale IP-aansprakelijkheid: ongeveer €433. Bij nationale tarieven is IP op een bescheiden onroerend goed relatief laag. De aanslag wordt significanter bij activa van hogere waarde en wordt dramatisch verhoogd door de Solidariteitsvermogensbelasting boven €3 miljoen.
De meest significante recente ontwikkeling in de Spaanse vermogensbelasting is het Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF), ingevoerd bij Ley 38/2022, de 27 de diciembre. Dit is een staatsniveau aanvullende heffing — bovenop IP — die van toepassing is op personen met een nettovermogen van meer dan €3 miljoen.
| Nettovermogensschijf | ITSGF-tarief |
|---|---|
| €0 – €3.000.000 | 0% (vrijgestelde schijf) |
| €3.000.001 – €5.000.000 | 1,7% |
| €5.000.001 – €10.000.000 | 2,1% |
| Boven €10.000.000 | 3,5% |
De ITSGF is van toepassing op dezelfde belastinggrondslag als IP — voor niet-ingezetenen betekent dit uitsluitend Spaanse activa. Dezelfde minimumvrijstelling van €700.000 geldt voor ITSGF-doeleinden, evenals dezelfde vrijgestelde schijf onder €3 miljoen. Het cruciale ontwerpelement is echter dat de ITSGF door de Staat wordt geheven, en ingezetenen die al IP aan hun autonome gemeenschap hebben betaald, mogen hun IP-betaling verrekenen met hun ITSGF-aansprakelijkheid (bekend als de deducción del impuesto satisfecho). De Staat fungeert dus als achtervang: waar een gemeenschap IP heeft verminderd of geëlimineerd (met name Madrid), vangt de ITSGF de aansprakelijkheid die anders zou ontsnappen.
Ondanks zijn naam — "Temporal" — is de ITSGF verlengd voorbij de aanvankelijke periode van twee jaar (2022 en 2023). Op de datum van deze gids blijft de ITSGF van kracht voor volgende belastingjaren en bestaat er geen vaste wetgevende verbintenis tot afschaffing. Niet-ingezetenen met hoogwaardige Spaanse activa dienen de ITSGF te behandelen als een structureel kenmerk van het landschap in plaats van een overgangsmaatregel.
Voor ingezetenen wordt IP beheerd door de autonome gemeenschap van hun fiscale domicilie. Voor niet-ingezetenen wijzen de toewijzingsregels van Ley 22/2009 de belastingopbrengst (en de toepasselijke regionale regels) toe aan de gemeenschap waar het grootste deel van de Spaanse activa van de belastingplichtige is gelegen. In de praktijk betekent dit:
De Comunidad de Madrid heeft sinds 2008 een bonus van 100% (bonificación) op IP voor ingezetenen toegepast op grond van Ley 4/2008. Dit vermindert IP effectief tot nul voor Madrileense ingezetenen. Voor de ITSGF is dit precies het scenario waartegen de nieuwe belasting was ontworpen — Madrileense IP-betalers betalen geen IP aan de gemeenschap, zodat er geen verrekening beschikbaar is met ITSGF-aansprakelijkheid. Niet-ingezetenen met het merendeel van hun Spaanse activa in de Comunidad de Madrid zijn dus onderworpen aan IP op de Madrileense schaal (die vanwege de 100% bonus nul IP oplevert) maar ook afzonderlijk aan ITSGF op dezelfde activa boven €3 miljoen — zonder verrekening.
Andalusië heeft historisch de nationale tariefschaal met bescheiden aanpassingen toegepast. In 2022, na politieke veranderingen, introduceerde Andalusië een IP-bonus van 100% naar het voorbeeld van Madrid, hoewel latere wetgevende ontwikkelingen de situatie hebben gewijzigd. Belastingplichtigen met Andalusische activa dienen de huidige bonuspositie voor het betreffende belastingjaar te verifiëren bij een gekwalificeerde adviseur, aangezien de regels de afgelopen jaren meerdere malen zijn gewijzigd.
De Comunitat Valenciana, Catalonië, het Baskenland en Navarra hebben elk hun eigen tariefschalen en vrijstellingen. Het Baskenland (País Vasco) en Navarra opereren respectievelijk onder de concierto económico en convenio económico regimes, waarbij zij onafhankelijk van het nationale kader hun eigen belastingwetten toepassen. Niet-ingezetenen met activa in deze gebieden dienen gemeenschapsspecifiek advies in te winnen.
Niet-ingezetenen dienen hun IP-aangifte in met Modelo 714, hetzelfde formulier dat door ingezetenen wordt gebruikt. Er bestaat geen afzonderlijk niet-ingezetenen IP-formulier. De aangifte moet elektronisch worden ingediend via de Sede Electrónica van de AEAT.
Modelo 714 wordt ingediend binnen de algemene IRPF/IP-campagne, die loopt van 1 april tot 30 juni elk jaar (voor het voorafgaande belastingjaar). De deadlines voor 2025 (aangifte voor belastingjaar 2024) zijn dus 1 april tot 30 juni 2025. Te laat indienen activeert een toeslag (recargo) van 1% tot 20% afhankelijk van de vertraging, plus vertragingsrente (intereses de demora) tegen het huidige wettelijke tarief van 4,0625%.
Elke niet-ingezetene die aangifte doet, moet een Spaans fiscaal identificatienummer bezitten. Voor particulieren is dit het Número de Identificación de Extranjeros (NIE). Het NIE wordt verkregen bij de Spaanse autoriteiten (hetzij bij een Spaans consulaat in het buitenland, hetzij in Spanje bij een daarvoor aangewezen Comisaría de Policía voor buitenlandse onderdanen). Het is niet mogelijk Modelo 714 in te dienen zonder een NIE. Niet-ingezetenen die een IP-aansprakelijkheid ontdekken en nooit een NIE hebben verkregen, dienen dit proces zonder vertraging te starten, aangezien NIE-uitgifte weken kan duren.
Niet-ingezetenen die zijn onderworpen aan IRNR zijn wettelijk verplicht een in Spanje woonachtige fiscale vertegenwoordiger (representante fiscal) aan te wijzen (Artikel 10 LIRNR). Hoewel de AEAT-handhaving van deze vereiste in de praktijk ongelijkmatig is, vormt het niet aanstellen van een fiscale vertegenwoordiger technisch gezien een sanctioneerbare overtreding. De fiscale vertegenwoordiger draagt geen persoonlijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de niet-ingezetene, maar fungeert als contactpunt voor AEAT-mededelingen.
IP is een zelfaangiftebelasting. De belastingplichtige (of hun vertegenwoordiger) berekent de aansprakelijkheid en betaalt deze tegelijk met de indiening. Betaling geschiedt via bankoverschrijving of automatische incasso. Er bestaat geen incassofaciliteit in termijnen voor niet-ingezetenen IP.
De wisselwerking tussen IP en Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD — erfenis- en schenkingsbelasting) is een punt dat aandacht verdient bij estate planning voor niet-ingezetenen met Spaanse activa.
Voor IP-doeleinden is het sterftejaar nog steeds een belastbaar jaar. De nalatenschap moet Modelo 714 indienen voor het sterftejaar en de IP-positie per 31 december rapporteren (als het overlijden vóór die datum heeft plaatsgevonden, loopt het IP-jaar door tot de datum van overlijden op grond van een speciale regel). De erfgenamen zijn verantwoordelijk voor het voldoen van uitstaande IP-aansprakelijkheid als onderdeel van de nalatenschapsafwikkeling.
De AEAT-gecheckte waarde vastgesteld in de ISD-aangifte — met name als het kantoor van de gemeenschap een comprobación de valores uitvoert — werkt terug naar IP-berekeningen voor de erfgenamen in volgende jaren, en verhoogt de grondslag van Artikel 10 LIP onder het derde criterium. Erfgenamen die Spaans onroerend goed via vererving ontvangen, dienen dit te verdisconteren in hun voortdurende IP-nalevingsplanning.
IP en ISD zijn anderzijds geen cumulatieve belastingen op hetzelfde voorval — ISD is een eenmalige overdrachtsbelasting, en IP is een jaarlijkse bezitsbelasting. Voor nalatenschappen van hoge waarde kan de wisselwerking tussen beide echter een aanzienlijke gecombineerde aanslag opleveren in het jaar van vererving.
Een reeks legitieme planningstechnieken kan de IP-blootstelling voor niet-ingezetenen verminderen. Elke strategie kent haar eigen risico's en praktische vereisten en dient met professioneel advies te worden geïmplementeerd.
Omdat IP een nettovermogensbelasting is, zijn schulden die rechtstreeks aan Spaanse activa zijn toe te rekenen aftrekbaar. Het afsluiten van een Spaanse hypotheek op een woning verlaagt de IP-grondslag met het uitstaande leningsaldo op 31 december. Dit is de eenvoudigste en meestgebruikte IP-planningstool voor niet-ingezetenen. Zo levert een onroerend goed van €1,5 miljoen zonder hypotheek een belastinggrondslag op (na de drempel van €700.000) van €800.000. Hetzelfde onroerend goed met een hypotheek van €600.000 heeft een nettowaarde van €900.000 en een belastinggrondslag van slechts €200.000.
Aandachtspunten: de hypotheek moet een echte schuld zijn (geen schijnconstructie), zij moet specifiek zijn gedekt op het Spaanse onroerend goed, en de geldverstrekker moet doorgaans een in Spanje gereguleerde financiële instelling zijn. Buitenlandse leningen gedekt op Spaans onroerend goed kunnen ook in aanmerking komen als het pandrecht correct is ingeschreven in het Spaanse Kadaster.
Niet-ingezetenen die Spaans onroerend goed via een vennootschap aanhouden, bezitten het onroerend goed niet rechtstreeks — zij bezitten aandelen of participaciones. Als die aandelen in een niet-Spaanse vennootschap zijn, is de vraag of de aandelen zelf een Spaans-bron activum vormen voor niet-ingezetenen IP-doeleinden. Onder Artikel 17 LIP en algemene IRNR-beginselen zijn aandelen in een buitenlandse vennootschap niet in Spanje gesitueerd louter omdat de vennootschap Spaans onroerend goed bezit. Antimisbruikregels in de LIRNR leggen echter inhoudingsverplichtingen op bij vervreemding van aandelen in buitenlandse vennootschappen die meer dan 50% van hun waarde ontlenen aan Spaans onroerend goed — zorgvuldigheid is geboden om te voorkomen dat IRNR wordt geactiveerd op de inkomsten of winsten van de structuur.
Aanhouden via een Spaanse S.L. vervangt het onroerend goed activum door participaciones gewaardeerd onder de niet-beursgenoteerde aandelenregels (Artikel 16.1 LIP). In veel gevallen levert dit een lagere IP-waarde op dan de Artikel 10 onroerend goed-waardering — met name wanneer de vennootschap gecumuleerde verliezen heeft of op entiteitsniveau hypotheekschuld aanhoudt. Deze aanpak brengt echter oprichtings- en doorlopende nalevingskosten met zich mee, en de IRNR toegerekende huurheffing van 3% (die van toepassing is op niet-ingezeten particuliere eigenaren van Spaans onroerend goed) kan worden vermeden via vennootschapsomgeving, wat een bijkomend voordeel is voor sommige investeerders.
Het Spaanse burgerlijk recht staat toe dat eigendom wordt gesplitst in een vruchtgebruik (derecho de usufructo) — het recht het onroerend goed te gebruiken en te genieten — en bloot eigendom (nuda propiedad). Voor IP-doeleinden rapporteert de vruchtgebruiker de vruchtgebruikswaarde (actuarieel berekend op basis van levensverwachting) en de bloot eigenaar rapporteert de bloot eigendomswaarde. Deze verdeling kan de IP-grondslag verdelen over twee personen — doorgaans een ouder en kind — waarbij elk onder de drempel van €700.000 blijft en IP voor beiden wordt geëlimineerd. De vruchtgebruik-bloot eigendom splitsing is ook een standaard estate planning-instrument om ISD bij uiteindelijke vererving te beheren.
Voor niet-ingezetenen worden activa die buiten Spanje worden aangehouden simpelweg niet gevangen door IP onder de reële verplichting. Dit is geen vermijdingstechniek maar een fundamenteel kenmerk van de wet. Niet-ingezetenen die overwegen hun activabasis te diversifiëren — bijv. door middelen van een Spaanse bankrekening te verplaatsen naar een niet-Spaanse rekening, of Spaanse aandelen te vervangen door buitenlandse aandelen — kunnen als gevolg hiervan onbedoeld hun IP-grondslag verlagen.
Voor personen die van plan zijn Spaans belastingplichtig ingezetene te worden — en daarmee te verschuiven van de reële verplichting naar de persoonlijke verplichting — bieden de maanden vóór vestiging van de woonplaats een kritisch planningsvenster. Eenmaal ingezetene zijn wereldwijde activa in aanmerking voor IP. Herstructurering — bijv. het plaatsen van buitenlandse activa in niet-transparante holdingstructuren, het omzetten van buitenlands onroerend goed in vennootschapsaandelen, of het gebruik van de vrijstelling voor de eigen woning — moet worden voltooid vóór aanvang van ingezetenschap, aangezien Spaanse antimisbruikregels na-ingezetenschap herstructureringen kunnen aanvechten.
Veel niet-ingezetenen nemen aan dat belastingverdragen (DTA's) met Spanje hen beschermen tegen IP. Deze veronderstelling is over het algemeen onjuist, en het punt verdient gedetailleerde behandeling omdat het belastingplichtigen regelmatig verrast.
De meeste DTA's volgen het OESO-Modelverdrag, dat inkomstenbelastingen dekt en — in sommige versies — belastingen op vermogen. Artikel 2 van het OESO-model dekt "belastingen op het totale inkomen, op het totale vermogen, of op onderdelen van inkomen of vermogen." Spanje's IP is een belasting op vermogen, en de vraag is of een specifiek verdrag het dekt.
Spanje-VS Belastingverdrag: De Spaans-Amerikaanse Belastingconventie van 1990 dekt uitsluitend inkomstenbelastingen. Het Impuesto sobre el Patrimonio staat niet vermeld onder de belastingen van Artikel 2 van het verdrag en wordt derhalve niet gedekt. De ITSGF evenmin. Amerikanen en houders van een green card die Spaans onroerend goed of andere Spaanse activa bezitten, zijn volledig blootgesteld aan IP en ITSGF onder het Spaanse nationale recht, zonder verdragsrechtelijke verlichting beschikbaar. De Foreign Tax Credit in de VS is mogelijk ook niet beschikbaar om Spaans IP te verrekenen, aangezien IP geen inkomstenbelasting is voor Amerikaanse federale belastingdoeleinden. Amerikaanse belastingplichtigen met aanzienlijke Spaanse activa dienen hun positie zorgvuldig te beoordelen.
De meeste Spaanse DTA's met Europese landen dekken IP ook niet. Een beoordeling van het artikel over gedekte belastingen (doorgaans Artikel 2) van het betreffende verdrag is essentieel. Als IP niet is vermeld in de gedekte belastingen, biedt het verdrag geen verlichting.
Waar de belastingplichtige ingezetene is van een EU- of EER-lidstaat, kunnen de EU-beginselen van vrij verkeer van kapitaal (Artikel 63 VWEU) en vrijheid van vestiging (Artikel 49 VWEU) enige bescherming bieden tegen discriminerende behandeling. Het Europees Hof van Justitie heeft Spanje veroordeeld in meerdere zaken betreffende discriminerende behandeling van niet-ingezetenen in het kader van ISD (met name Zaak C-127/12 Commissie tegen Spanje). Of vergelijkbare argumenten met succes kunnen worden ingezet tegen de IP-behandeling van niet-ingezetenen — met name de weigering van de vrijstelling voor de eigen woning en de onmogelijkheid om IP te verrekenen met ITSGF — blijft een actief gebied van rechtszaken en academisch commentaar, maar er is nog geen bindende ECJ-uitspraak over IP-discriminatie tot op heden.
De ITSGF heeft specifieke aanvechting op EU-rechtgronden aangetrokken, met name met betrekking tot het dubbele-heffingsprobleem voor niet-ingezetenen beschreven in sectie 8. Critici stellen dat de onmogelijkheid voor niet-ingezetenen om IP te verrekenen met ITSGF — terwijl ingezetenen dat wel kunnen — een beperking vormt op het vrij verkeer van kapitaal onverenigbaar met Artikel 63 VWEU. De Spaanse overheid heeft het ontwerp verdedigd op basis van het bereiken van een minimale effectieve heffing ongeacht regionale bonussen, en dat de positie van niet-ingezetenen niet wezenlijk belastender is. Dit argument wordt betwist door belastingpractici, en aanvechtingen voor Spaanse rechtbanken met het oog op een prejudiciële verwijzing naar het HvJEU zijn in meerdere zaken gestart. Op de datum van deze gids blijft de zaak onopgelost op Europees niveau.
IP-blootstellingsanalyse, ITSGF-beoordeling, holdingstructuurreview en Modelo 714-indiening — ontvang gespecialiseerd advies van een geregistreerde Spaanse belastingadvocaat met uitgebreide ervaring in het adviseren van niet-ingezeten vastgoedeigenaren en investeerders.