Jacht über eine Gesellschaft in Spanien halten: Lohnt es sich?

Warum Eigentümer Gesellschaften für die Jachthaltung nutzen

Die Entscheidung, eine Jacht über eine Gesellschaft und nicht persönlich zu halten, wird von mehreren potenziellen Vorteilen getrieben: IVA-Erstattung auf den Kaufpreis; die Charterbefreiung bei der Zulassungssteuer; Haftungsbeschränkung; und Flexibilität bei der Nachlassplanung. Bei einem großen Fahrzeug können die kombinierten IVA- und Zulassungssteuerersparnisse Hunderttausende von Euro betragen — bei einer 3-Millionen-Euro-Jacht übersteigt die potenzielle Ersparnis 990.000 Euro.

Diese Vorteile sind jedoch an erhebliche Bedingungen, Compliance-Pflichten und Risiken geknüpft. Die AEAT hat beträchtliche Durchsetzungsressourcen auf Jacht-Gesellschaften konzentriert, die Steuervorteile geltend machen, während das Fahrzeug primär als persönliches Vermögenswert des Eigentümers dient. Das Verständnis sowohl der echten Chancen als auch der echten Risiken ist unerlässlich, bevor man sich für eine Gesellschaftsstruktur entscheidet.

IVA-Erstattungsfähigkeit: Die Kernbedingung

Eine spanische mehrwertsteuerregistrierte Gesellschaft, die eine Jacht für den Einsatz in gewerblichen Chartertätigkeiten kauft, kann die 21 % IVA auf den Kaufpreis als Vorsteuer erstatten lassen. Bei einem 1-Millionen-Euro-Fahrzeug entspricht das einer Ersparnis von 210.000 Euro. Bei einem 3-Millionen-Euro-Fahrzeug beträgt die Ersparnis 630.000 Euro.

Die Bedingungen für die IVA-Erstattung sind streng:

• Die Gesellschaft muss für IVA registriert sein (Modelo-036/037-Registrierung bei der AEAT)
• Das Fahrzeug muss ausschließlich oder überwiegend für steuerpflichtige Geschäftstätigkeiten genutzt werden — hauptsächlich gewerblicher Charter an Dritte
• Die Gesellschaft muss eine Charterregistrierungsbescheinigung der DGMM vorhalten
• Die IVA muss auf Modelo 303 in dem Quartal erklärt werden, in dem sie angefallen ist
• Falls die IVA-Erstattung nicht im selben Quartal beantragt wird, kann sie vorgetragen werden, muss aber innerhalb von vier Jahren beantragt werden

Die AEAT wendet eine gesetzliche Vermutung gegen die IVA-Erstattung für Fahrzeuge an, die Geschäftsführern, Gesellschaftern oder deren Familien zur persönlichen Nutzung zur Verfügung gestellt werden. Diese Vermutung kann durch Belege für echte gewerbliche Chartertätigkeit widerlegt werden, die Beweislast liegt jedoch vollständig beim Steuerpflichtigen.

Geldwerter Vorteil: Die Falle der privaten Nutzung

Wenn eine Gesellschaftsjacht von ihren Gesellschaftern, Geschäftsführern oder deren Familienangehörigen für private Urlaubsreisen genutzt wird, behandelt das spanische Steuerrecht diese Nutzung als geldwerten Vorteil (retribución en especie). Der Jahreswert des Vorteils berechnet sich als 17 % der Anschaffungskosten des Fahrzeugs (oder des Marktwerts, wenn dieser höher ist) pro Nutzungsjahr.

Das bedeutet: Wenn ein Geschäftsführer eine 2-Millionen-Euro-Gesellschaftsjacht für private Urlaubsreisen im Sommer nutzt, kann die AEAT diesem Geschäftsführer einen jährlichen Vorteil von 340.000 Euro (17 % von 2 Mio. Euro) als persönliches IRPF-Einkommen zurechnen. Bei einem IRPF-Grenzsteuersatz von 47 % beträgt die daraus resultierende Steuerlast 159.800 Euro pro Jahr — zusätzlich verliert die Gesellschaft ihren IVA-Abzug auf den der privaten Nutzung zuzurechnenden Kostenanteil.

Die Regeln zum geldwerten Vorteil setzen nicht voraus, dass der Geschäftsführer die Jacht das gesamte Jahr über physisch genutzt hat — es genügt bereits, dass die Jacht jederzeit während des Jahres für die persönliche Nutzung verfügbar war, um die fiktive Vorteilsberechnung auszulösen. Dies ist eines der bedeutendsten und am häufigsten unterschätzten Risiken der Jacht-Gesellschaftsstruktur.

Impuesto sobre Sociedades zu 25 %

Eine spanische SL, die eine Jacht hält und ein Charterunternehmen betreibt, unterliegt dem Impuesto sobre Sociedades (IS) zu 25 % auf ihre steuerpflichtigen Gewinne. Chartereinkünfte werden gegen Folgendes aufgerechnet: Abschreibung des Fahrzeugs; Besatzungskosten; Liegegebühren; Treibstoff; Versicherung; Wartung; Maklerprovisionen und Managementgebühren. In vielen Fällen, insbesondere in den frühen Jahren eines Charterbetriebs, ist die Abschreibung des Fahrzeugs ausreichend, um den steuerpflichtigen Gewinn zu eliminieren oder erheblich zu reduzieren.

IS ermöglicht der Gesellschaft, Gewinne zu 25 % einzubehalten, anstatt der Eigentümer sie als persönliches Einkommen zu IRPF-Sätzen von bis zu 47 % entnimmt. Die eventuelle Ausschüttung einbehaltener Gewinne als Dividenden unterliegt jedoch der IRPF-Kapitalertragssteuer (19–28 %), sodass die kombinierte Steuerlast bei der Entnahme von Mitteln über den voraussichtlichen Haltezeitraum modelliert werden muss.

Spanische SL vs. ausländische Holdinggesellschaft

Das AEAT-Prüfungsprogramm für Jacht-Gesellschaften

Die AEAT hat Jacht-Gesellschaften in ihren jährlichen Kontrollplänen als prioritäres Prüfungsziel identifiziert. Das Prüfungsprogramm konzentriert sich auf: Gesellschaften, die IVA-Erstattung auf einen Fahrzeugkauf geltend machen, während sie wenig oder keine nachweisbaren Chartereinkünfte generieren; Gesellschaften, bei denen das Fahrzeug klar vom Eigentümer oder seiner Familie ohne marktübliche Charterverträge genutzt wird; und Gesellschaften, die die Charterbefreiung von der Zulassungssteuer geltend machen, ohne die erforderliche gewerbliche Tätigkeit aufrechtzuerhalten.

Bei einer Prüfung einer Jacht-Gesellschaft prüft die AEAT typischerweise: Charterverträge und ihre wirtschaftliche Realität; Buchungsunterlagen und Kundendaten; Kontoauszüge mit Chartereinnahmen; Besatzungsbeschäftigungsunterlagen; und das Schiffstagebuch. Wenn die AEAT zu dem Schluss gelangt, dass der überwiegende Zweck der Gesellschaft darin besteht, das Fahrzeug zum persönlichen Vorteil ihrer Gesellschafter zu halten, wird sie: die IVA-Erstattung auf den Kauf verweigern; den Gesellschaftern einen fiktiven geldwerten Vorteil zurechnen; und Aufschläge und Zinsen erheben.

Erforderliche Dokumentation zur Belegung der gewerblichen Nutzung

Um einer AEAT-Prüfung standzuhalten, sollte eine Jacht-Gesellschaft ab dem Kaufdatum folgende Dokumentation führen:

• Die DGMM-Charterregistrierungsbescheinigung, vor dem ersten Charter eingeholt
• Ein Chartermanagementvertrag mit einem professionellen Chartermanager oder -makler
• Unterzeichnete Charterverträge für jede Buchung mit vollständigen Kundenidentifikationsdaten
• An jeden Charterer ausgestellte Rechnungen mit korrekt ausgewiesener IVA zu 21 %
• Kontoauszüge, die den Eingang von Charterzahlungen zu Marktpreisen belegen
• Das detaillierte Schiffstagebuch des Fahrzeugs für jeden Törn, einschließlich Daten, Routen und Passagiernamen
• Besatzungsarbeitsverträge, Lohnunterlagen und Sozialversicherungszahlungsbelege
• Die jährlichen IS-Erklärungen und vierteljährlichen IVA-Erklärungen der Gesellschaft

Wann eine Gesellschaftsstruktur sinnvoll ist

Eine Gesellschaftsstruktur ist tatsächlich vorteilhaft, wenn: das Fahrzeug das ganze Jahr über aktiv gewerblich verchartert wird; der Eigentümer nicht beabsichtigt, das Fahrzeug persönlich zu nutzen (oder bereit ist, der Gesellschaft Marktpreise für etwaige persönliche Nutzung zu zahlen); die kombinierte IVA- und Zulassungssteuerersparnis im Verhältnis zum Fahrzeugwert erheblich ist; und der Eigentümer ein bestehendes Unternehmen oder eine gewerbliche Tätigkeit hat, mit der die Chartereinnahmen verknüpft werden können.

Eine Gesellschaftsstruktur schafft wahrscheinlich mehr Probleme als sie löst, wenn: das Fahrzeug primär ein persönliches Vermögenswert ist; der Eigentümer die Flexibilität möchte, das Fahrzeug frei ohne gewerbliche Einschränkungen zu nutzen; das Fahrzeug im Verhältnis zu seinen Kosten minimale Chartereinkünfte generiert; oder die Compliance- und Verwaltungskosten eines echten Charterbetriebs die Steuerersparnisse übersteigen würden.