Die Herausforderung: Spanien und ausländische Privatstiftungen
Viele vermögende Privatpersonen, die nach Spanien umsiedeln, halten Vermögenswerte bereits über Privatstiftungen, die in Niedrigsteuer- oder Zivilrechtsjurisdiktionen gegründet wurden — Liechtenstein-Anstalten, panamaische Privatinteressenstiftungen, niederländische Stichtingen, Schweizer Stiftungen und ähnliche Strukturen. Diese Vehikel wurden häufig aus legitimen Gründen der Familiengovernance, der Nachlassplanung oder für philanthropische Zwecke errichtet und waren im früheren Wohnsitzland des Eigentümers möglicherweise vollkommen angemessen.
Die Begründung der spanischen Steuerresidenz verändert das Bild grundlegend. Spaniens Steuersystem behandelt ausländische Privatstiftungen mit erheblichem Misstrauen, wendet TFI-ähnliche (Transparencia Fiscal Internacional) Zurechnungsregeln an, erlegt aggressive Modelo-720-Meldepflichten auf und behandelt die Stiftung in einigen Fällen als vollständig transparent für spanische Steuerzwecke. Dieser Leitfaden erläutert den Rahmen und die wesentlichen Risiken.
Wie Spanien ausländische Stiftungen einordnet: Transparenz vs. Opazität
Der Ausgangspunkt für die Analyse einer ausländischen Stiftungsstruktur ist, wie Spanien das Unternehmen steuerlich einordnet. Spaniens allgemeiner Ansatz besteht darin, die Rechtsform des ausländischen Unternehmens zu durchleuchten und eine Substanz-über-Form-Analyse anzuwenden:
Opake Strukturen (als Gesellschaften besteuert)
Eine ausländische Stiftung, die Vermögenswerte wirklich unabhängig vom Gründer hält — bei der die Vermögenswerte unwiderruflich übertragen wurden, der Gründer kein Rückforderungsrecht hat und das Stiftungsaufsichtsorgan unabhängiges Ermessen bei Ausschüttungen ausübt — kann von Spanien als opake Körperschaft behandelt werden, die für spanische Steuerzwecke weitgehend einer Gesellschaft entspricht. In diesem Fall ist die Stiftung selbst nicht transparent; stattdessen werden Ausschüttungen an spanisch ansässige Begünstigte bei ihrem Erhalt besteuert, typischerweise als Kapitalerträge (Dividenden) zu Spareinkommenstarifen.
Transparente Strukturen (Zurechnung an den Gründer)
Wenn die Stiftungsstruktur keine echte Unabhängigkeit aufweist — zum Beispiel, wenn der Gründer über einen Wunschbrief oder eine Nebenabrede die effektive Kontrolle über die Vermögenswerte beibehält, die Stiftung widerrufen oder Vermögenswerte zurückfordern kann, oder wenn die Entscheidungen der Stiftung faktisch vom Gründer bestimmt werden — behandelt Spanien die Stiftung als transparent. Die Vermögenswerte und Einkünfte der Stiftung werden dem spanisch ansässigen Gründer direkt zugerechnet, als ob die Stiftung nicht existieren würde. Das Einkommen wird in dem Jahr in die IRPF-Bemessungsgrundlage des Gründers einbezogen, in dem es entsteht, nicht in dem Jahr, in dem es ausgeschüttet wird.
Der AEAT-Ansatz ist im Wesentlichen: Wenn der Gründer es kontrolliert, gehört es ihm; wenn er es nicht kontrolliert, wann kann er auf sein Geld zugreifen? Beide Fragen sind darauf ausgelegt, Steuern zu erfassen, die sonst aufgeschoben oder vermieden werden würden.
TFI-Regeln: Artikel 91 LIRPF (Transparencia Fiscal Internacional)
Selbst wenn eine ausländische Stiftung nicht als vollständig transparent behandelt wird, können Spaniens TFI-Regeln nach Artikel 91 LIRPF bestimmte passive Einkünfte der Stiftung dem spanisch ansässigen Gründer oder Begünstigten zurechnen. Die TFI-Regeln gelten, wenn:
- Der spanische Resident allein oder zusammen mit verbundenen Personen mehr als 50 % direkte oder indirekte Kontrolle oder wirtschaftliches Interesse an dem ausländischen Unternehmen hat
- Das ausländische Unternehmen Steuern unter 75 % der spanischen Steuer zahlt, die auf dieselben Einkünfte angefallen wäre
- Die Einkünfte des Unternehmens bestimmte passive Kategorien umfassen: Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Kapitalgewinne aus Vermögenswerten ohne Bezug zum aktiven Geschäft, Einkünfte aus Finanzleasing oder Versicherungen
Wenn diese Bedingungen erfüllt sind, werden die passiven Einkünfte der Stiftung dem spanischen Resident im laufenden Jahr zugerechnet — nicht bei der Ausschüttung — und in die allgemeine Einkommensteuerbemessungsgrundlage zu progressiven Sätzen von bis zu 47 % einbezogen.
Die Ausnahme für echte wirtschaftliche Tätigkeit
Die TFI-Regeln enthalten eine wichtige Ausnahme: Wenn das ausländische Unternehmen in seinem Ansässigkeitsstaat mit eigenen Mitteln (Personal, Räumlichkeiten, Leitung) eine echte wirtschaftliche Tätigkeit ausübt, gelten die Passiveinkommen-Regeln nicht. Für eine reine Holding- oder Vermögenserhaltungsstiftung ohne Personal und ohne echte Managementtätigkeit in ihrer Jurisdiktion ist diese Ausnahme jedoch nicht verfügbar.
Für EU- und EWR-basierte Stiftungen (Liechtenstein-Stiftung, niederländische Stichting, Luxemburger Stiftung) gibt es einen zusätzlichen EU/EWR-Vorbehalt — die TFI-Regeln gelten nur, wenn die Struktur als künstlich eingestuft wird (keine echte wirtschaftliche Tätigkeit, ausschließlich zur Vermeidung spanischer Steuern errichtet). Dies bietet etwas mehr Schutz für Stiftungen mit echten wohltätigen oder Familiengovernance-Zwecken, die in EWR-Jurisdiktionen errichtet wurden.
Modelo 720: Meldepflichten
Alle spanischen Steuerresidenten, die Beteiligungen an ausländischen Stiftungen über bestimmten Schwellenwerten halten, sind verpflichtet, diese Beteiligungen auf Modelo 720 zu erklären, Spaniens ausgedehnter Auslandsvermögensmeldung. Die Pflicht gilt, wenn der Gesamtwert der relevanten ausländischen Vermögenswerte 50.000 Euro übersteigt, und umfasst drei Kategorien:
- Konten bei ausländischen Finanzinstituten
- Wertpapiere, Aktien und im Ausland gehaltene Rechte
- Im Ausland belegene Immobilien und Rechte an Immobilien
Bei ausländischen Privatstiftungen entsteht die Meldepflicht, wenn der spanische Resident Gründer, Begünstigter oder faktischer Kontrolleur der Stiftung ist, auch wenn die Vermögenswerte formal nicht im Namen des Residents stehen. Die AEAT berücksichtigt die wirtschaftliche Eigentümerschaft eher als die Rechtsform.
Das Modelo 720 muss bis 31. März nach dem relevanten Jahr eingereicht werden, wobei weitere Erklärungen nur erforderlich sind, wenn der Wert einer Kategorie um mehr als 20.000 Euro steigt (oder neue Vermögenswerte oder Konten hinzugefügt werden). Die Strafen für die Nichtabgabe waren historisch drakonisch — feste Strafen von 5.000 Euro pro nicht erklärtem Posten —, obwohl das Urteil des Europäischen Gerichtshofs vom Januar 2022 gegen Spaniens unverhältnismäßiges Strafensystem zu einer gewissen Mäßigung geführt hat. Strafen für vorsätzliche Verheimlichung bleiben jedoch erheblich.
Wegzugsbesteuerung (Artikel 95 bis LIRPF)
Wenn ein spanischer Resident mit einer bestehenden ausländischen Stiftungsstruktur später die spanische Steuerresidenz verliert — zum Beispiel durch den Rückzug in das Vereinigte Königreich oder in ein anderes Land — erhebt Spanien eine Wegzugssteuer nach Artikel 95 bis LIRPF auf nicht realisierte Gewinne in Vermögenswerten über bestimmten Schwellenwerten. Dies gilt für:
- Aktien oder Beteiligungen, die mehr als 25 % an einem Unternehmen repräsentieren
- Oder Vermögenswerte mit einem Gesamtwert von mehr als 4 Millionen Euro (unabhängig vom Prozentsatz)
Bei Stiftungsstrukturen ist die Wegzugssteuer-Position komplex: Wo die Stiftung als transparent behandelt wurde, werden die zugrunde liegenden Vermögenswerte dem Gründer effektiv zugerechnet und unterliegen der Wegzugssteuer auf nicht realisierte Gewinne. Die AEAT entwickelt ihre Position in diesem Bereich weiter, und spezifische Beratung ist für jeden, der Spanien mit einer bestehenden Stiftungsstruktur verlassen will, unerlässlich.
Ausschüttungen aus ausländischen Stiftungen
Wenn eine ausländische Privatstiftung eine Ausschüttung an einen spanisch ansässigen Begünstigten vornimmt, hängt die steuerliche Behandlung von der Einordnung der Stiftung ab:
| Stiftungstyp | Spanische Behandlung der Ausschüttung | Anwendbarer Satz | Hinweise |
|---|---|---|---|
| Opak (als Gesellschaft behandelt) | Als Dividende / Kapitalertrag besteuert | 19–28 % (Spartarife) | Kann von DBA-Quellensteuerbegrenzungen profitieren, wenn Abkommen gilt |
| Transparent (TFI-Zurechnung angewandt) | Rückzahlung bereits versteuertem Kapitals — keine zusätzliche Steuer | 0 % (wenn TFI-Einkommen bereits zugerechnet) | Nur soweit zugerechnetes Einkommen bereits besteuert wurde |
| Transparent (noch keine TFI-Zurechnung) | Allgemeine Einkünfte — dem Jahr des Erhalts zurechenbar | Bis zu 47 % (allgemeine Sätze) | Schlechtester Fall: volle progressive IRPF auf die Ausschüttung |
| Als Erbschaft/Schenkung behandelt | ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) | Je nach Autonomer Gemeinschaft | Bei Ausschüttung nach dem Tod oder Einstufung als Schenkung |
Zugang zu Doppelbesteuerungsabkommen
Privatstiftungen sehen sich erheblichen Hindernissen beim Zugang zu den Vorteilen der Doppelbesteuerungsabkommen gegenüber. Die meisten spanischen DBA folgen dem OECD-Musterabkommen, das die Abkommensvorteile im Allgemeinen auf Personen beschränkt, die in einem der Vertragsstaaten "steuerpflichtig" sind. Viele Privatstiftungen — insbesondere solche in Liechtenstein, Panama oder den Kaimaninseln — unterliegen in ihrer Gründungsjurisdiktion keiner wesentlichen Besteuerung und werden möglicherweise überhaupt nicht als "Personen" für Abkommenszwecke anerkannt.
Das BEPS-Projekt der OECD (Base Erosion and Profit Shifting) und das damit verbundene Multilaterale Instrument haben zusätzliche Anti-Missbrauchsbestimmungen eingeführt (den Principal Purpose Test und die Limitation on Benefits-Artikel), die den DBA-Zugang für Strukturen ohne echten Geschäftszweck im Abkommenspartnerstaat weiter einschränken.
In der Praxis bedeutet dies, dass Ausschüttungen aus einer liechtensteinischen oder panamaischen Stiftung an einen spanischen Resident selten so strukturiert werden können, dass sie von ermäßigten Quellensteuersätzen gemäß einem DBA profitieren. Die volle inländische Quellensteuer des Quellenstaats kann gelten, kombiniert mit der vollen spanischen IRPF bei Erhalt — ein potenziell sehr nachteiliges Ergebnis.
Spezifische Stiftungstypen: Steuerliche Behandlung im Überblick
| Stiftungstyp | Rechtsform | EU/EWR-Vorbehalt? | Spanischer Ansatz | Hauptrisiken |
|---|---|---|---|---|
| Liechtenstein-Stiftung | Selbständige juristische Person | Ja (EWR) | Grundsätzlich opak; TFI bei Kontrolltest | Nur künstliche Strukturen; Substanznachweis nötig |
| Liechtenstein-Anstalt | Hybridform (Stiftung/Gesellschaft) | Ja (EWR) | Möglicherweise transparent je nach Statuten | Doppelcharakter erhöht Klassifikationsrisiko |
| Panama-Privatstiftung | Körperschaft ohne Eigenkapital | Nein | Hohe TFI-Anwendungswahrscheinlichkeit | AEAT Hochrisiko; CRS-Meldung; Modelo 720 |
| Niederländische Stichting | Juristische Person des Zivilrechts | Ja (EU) | Opak; TFI nur wenn künstlich | Substanz in NL nachzuweisen; Governance-Dokumente |
| Schweizer Stiftung | Selbständige juristische Person | Nein (nicht EWR) | Opak oder transparent; Fall-zu-Fall | Kein EU/EWR-Schutz; AEAT prüft Substanz |
AML/KYC-Erwägungen
Über die Steuer hinaus stehen spanisch ansässige Gründer ausländischer Stiftungen vor zunehmenden Compliance-Pflichten nach Spaniens Anti-Geldwäsche-Rahmen (Ley 10/2010) und den 5. und 6. EU-Geldwäscherichtlinien. Spanische Banken und Finanzintermediäre sind verpflichtet, eine erweiterte Sorgfaltspflicht bei Kunden mit Verbindungen zu Privatstiftungen durchzuführen, insbesondere bei solchen, die in Offshore- oder opaken Jurisdiktionen errichtet wurden. Kunden, die Gründer oder wirtschaftliche Eigentümer von Privatstiftungen sind, müssen möglicherweise vor der Geschäftsannahme detaillierte Dokumentation über Struktur, Zweck und Governance der Stiftung vorlegen.
Stiftungsstrukturen und spanische Steuerresidenz: Expertenberatung
Wenn Sie Vermögenswerte über eine Privatstiftung halten und einen Umzug nach Spanien erwägen, kann frühzeitige Fachberatung den Unterschied zwischen einem gut geplanten Übergang und einem sehr kostspieligen Steuerproblem ausmachen. Jacob Salama berät vermögende Mandanten bei der Migrationsvorbereitung für komplexe Stiftungsstrukturen.
Beratungstermin buchen →Praktische Planungsschritte für ankommende Residenten
Für vermögende Privatpersonen mit bestehenden Stiftungsstrukturen, die die spanische Steuerresidenz erwägen, sind folgende Planungsschritte entscheidend:
- Vormigrationsüberprüfung: Führen Sie vor der Begründung der spanischen Steuerresidenz eine umfassende Überprüfung der Struktur, Governance und Vermögenszusammensetzung der Stiftung durch. Die Vorresidenzperiode ist das Zeitfenster, in dem Umstrukturierungen ohne Auslösung spanischer Steuern durchgeführt werden können.
- Bewerten Sie Transparenz vs. Opazität: Bestimmen Sie, wie die AEAT die Stiftung wahrscheinlich einordnen wird — als opak oder transparent. Die Antwort bestimmt das anwendbare Steuerregime und den optimalen Umstrukturierungsansatz.
- Erwägen Sie Liquidierung oder Umstrukturierung: In einigen Fällen ist es steuerlich effizienter, die Stiftung vor der Ankunft zu liquidieren (Realisierung etwaiger Gewinne außerhalb des spanischen Steuernetzes), anstatt mit einer bestehenden Struktur anzukommen, die laufende Compliance-Belastungen und Steuerrisiken schafft.
- Reichen Sie Modelo 720 rechtzeitig ein: Wenn die spanische Steuerresidenz mit einer bestehenden Stiftung begründet wird, muss das erste Modelo 720 bis 31. März nach dem Ankunftsjahr eingereicht werden. Das Versäumen dieser Frist ist ein kostspieliger Fehler.
- Dokumentieren Sie unabhängige Governance: Wenn Sie die Stiftung beibehalten, stellen Sie sicher, dass ihre Governance-Regelungen wirklich unabhängiges Management widerspiegeln — Protokolle der Stiftungsratssitzungen, Belege unabhängiger Entscheidungsfindung, ordnungsgemäße Trennung zwischen Gründeranweisungen und Stiftungsentscheidungen.
Haftungsausschluss: Dieser Artikel dient nur allgemeinen Informationszwecken und stellt keine Rechts- oder Steuerberatung dar. Das spanische Steuerrecht ändert sich häufig, und seine Anwendung hängt von den individuellen Umständen ab. Konsultieren Sie stets einen qualifizierten Steueranwalt, bevor Sie Entscheidungen treffen. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nº 11.294 ICAMálaga.