Deutschland und Spanien haben 2011 ein neues Doppelbesteuerungsabkommen unterzeichnet (CDI España-Alemania, in Kraft seit 2013), das das frühere Abkommen von 1966 ablöst. Für Deutsche, die nach Spanien gezogen sind – ob Rentner an der Costa del Sol, Remote-Worker nach der Pandemie oder Anleger mit deutschem Immobilienbesitz – ist es unerlässlich zu verstehen, welches Land welche Einkommensart besteuern darf, um sowohl Doppelbesteuerung als auch unerwartete Überraschungen zu vermeiden.
Ansässigkeit: Die Tie-Breaker-Regelung
Beide Länder können Sie zunächst als Steueransässigen beanspruchen: Deutschland besteuert Ansässige mit ihrem Welteinkommen, und Spanien wendet die 183-Tage-Regel sowie den Test des Mittelpunkts der Lebensinteressen an. Beanspruchen beide Länder gleichzeitig die Ansässigkeit, bestimmt die Tie-Breaker-Regelung (Artikel 4) die Abkommensansässigkeit:
- Ständige Wohnstätte: Das Land, in dem Sie eine ständige Wohnstätte haben. Liegt diese nur in einem Land, gewinnt dieses.
- Mittelpunkt der Lebensinteressen: Bei ständigen Wohnstätten in beiden Ländern das Land, zu dem Ihre persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen enger sind.
- Gewöhnlicher Aufenthalt: Das Land, in dem Sie sich gewöhnlich aufhalten (183-Tage-Test nach dem Abkommen).
- Staatsangehörigkeit: Falls noch ungelöst, das Land, dessen Staatsangehöriger Sie sind.
- Verständigungsverfahren: Letzter Ausweg – die zuständigen Behörden einigen sich.
Arbeitseinkommen (Artikel 15)
Gemäß Artikel 15 ist Arbeitseinkommen in dem Staat steuerpflichtig, in dem die Arbeit tatsächlich ausgeübt wird. Ein deutscher Arbeitnehmer, der im Homeoffice von Spanien aus für einen deutschen Arbeitgeber arbeitet, ist in Spanien – nicht in Deutschland – auf sein Gehalt steuerpflichtig, auch wenn der Arbeitgeber deutsch ist. Deutschland kann trotzdem Steuer einbehalten; in diesem Fall ist ein Antrag auf Abkommensfreistellung und Erstattung über die deutsche Jahresveranlagung erforderlich.
Kurzfristige Arbeit in Deutschland (weniger als 183 Tage in einem Zwölfmonatszeitraum mit deutschem Arbeitgeber und Gehaltsbelastung bei einer deutschen Betriebsstätte) kann unter der 183-Tage-Ausnahme in Deutschland steuerpflichtig sein. Dies erfordert im Zusammenspiel mit der spanischen IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas – Einkommensteuer für natürliche Personen) die Geltendmachung von Anrechnungsbeträgen.
Deutsches Kurzarbeitergeld
Das von der deutschen Bundesagentur für Arbeit an Beschäftigte ausgezahlte Kurzarbeitergeld (Kug) wird als Sozialversicherungsleistung behandelt. Nach dem Abkommen ist es im Ansässigkeitsstaat – also Spanien – steuerpflichtig, nicht in Deutschland. In Spanien ansässige Steuerresidenten, die Kug erhalten, müssen es in ihrer spanischen IRPF-Erklärung angeben.
Renten: Die entscheidende Unterscheidung zwischen privat und öffentlich
Deutsche Rentenversicherung — Artikel 18
Renten der Deutschen Rentenversicherung (gesetzliche Rentenversicherung) fallen unter Artikel 18 des Abkommens – private Renten und Sozialversicherungsrenten. Nach dem Abkommen von 2011 sind diese ausschließlich im Ansässigkeitsstaat steuerpflichtig – also in Spanien, wenn der Rentner dort lebt. Deutschland besteuert die DRV-Rente eines in Spanien ansässigen Rentners nicht. Der Rentner muss die DRV-Rente in seiner spanischen IRPF-Erklärung angeben.
Beamtenpension — Artikel 19
Dies ist die entscheidende Unterscheidung für viele deutsche Rentner. Versorgungsbezüge, die von Bund, Ländern oder Kommunen an ehemalige Beamte (Beamte, Richter, Soldaten) gezahlt werden, fallen unter Artikel 19 – Ruhegehälter aus öffentlichem Dienst. Nach diesem Artikel ist die Pension ausschließlich in Deutschland steuerpflichtig, unabhängig vom Wohnort des Pensionärs. Ein pensionierter deutscher Lehrer oder Richter, der nach Spanien zieht, zahlt weiterhin deutsche Einkommensteuer auf seine Beamtenpension; Spanien muss diese Einkünfte befreien (berücksichtigt sie jedoch für den Progressionsvorbehalt). Die IRPF (Einkommensteuer für natürliche Personen) gilt nicht für die Beamtenpension selbst.
Praxishinweis für Beamtenpensionäre: Sie reichen weiterhin eine deutsche Steuererklärung ein und zahlen deutsche Steuer auf Ihre Pension. Spanien berücksichtigt die befreite Pension bei der Ermittlung des anwendbaren Steuersatzes auf Ihre übrigen spanischen Einkünfte (Progressionsvorbehalt – Art. 23). Dies kann Ihren spanischen Grenzsteuersatz erhöhen, auch wenn die Pension selbst befreit ist.
Dividenden aus Deutschland (Artikel 10)
Erhält ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger Dividenden von einer deutschen Gesellschaft:
- 5 % Quellensteuer (QSt) in Deutschland, wenn der Empfänger mindestens 25 % des Gesellschaftskapitals hält
- 15 % QSt in allen anderen Fällen
- Spanien besteuert die Dividenden ebenfalls als Kapitaleinkünfte (19–28 %), rechnet die deutsche Quellensteuer jedoch gemäß Art. 23 auf die spanische Steuerschuld an
Zinsen aus Deutschland (Artikel 11)
Zinsen, die aus Deutschland an einen in Spanien ansässigen Steuerpflichtigen gezahlt werden, unterliegen nach dem Abkommen einer maximalen deutschen Quellensteuer von 5 %. Spanien besteuert die Zinsen als Kapitaleinkünfte und rechnet die deutsche Quellensteuer an.
Kapitalgewinne auf deutsches Immobilienvermögen (Artikel 13)
Gewinne aus der Veräußerung deutschen Immobilienvermögens durch einen in Spanien Ansässigen sind gemäß Artikel 13 Absatz 1 in Deutschland steuerpflichtig. Spanien muss den Gewinn von der IRPF befreien (berücksichtigt ihn jedoch für den Progressionsvorbehalt). Der deutsche Gewinn unterliegt der deutschen Einkommensteuer. Wurde die Immobilie länger als zehn Jahre gehalten, befreit das deutsche Steuerrecht den Gewinn in der Regel – die abkommensrechtliche Zuweisung an Deutschland begründet keine Steuerpflicht, wenn das deutsche Steuerrecht eine Befreiung gewährt.
Keine Abkommensregelung für die Erbschaftsteuer
Das Deutsch-Spanische Abkommen enthält keine Regelungen zur Erbschaft- und Schenkungsteuer. Jedes Land wendet sein eigenes Recht unabhängig an. Ein in Spanien ansässiger Erbe, der deutsches Vermögen erbt, kann sowohl der deutschen Erbschaftsteuer als auch der spanischen ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones – Erbschaft- und Schenkungsteuer) ausgesetzt sein – mit begrenzten Entlastungsmechanismen. Doppelbesteuerung bei Erbfällen ist ein reales Risiko, das spezialisierte Beratung erfordert.
Riester-Rente und Rürup-Rente in Spanien
Die Riester-Rente und die Rürup-Rente (Basisrente) sind steuerlich geförderte deutsche Altersvorsorgeprodukte. Spanien erkennt Beiträge zu diesen Produkten nicht als steuerlich abzugsfähig im Rahmen der IRPF an. Ein in Spanien Ansässiger, der Beiträge zu einem Riester- oder Rürup-Vertrag leistet, erhält in Spanien keine Steuerentlastung auf die Beiträge. Auszahlungen aus diesen Plänen im Rentenalter werden in Spanien als Renteneinkünfte nach Artikel 18 behandelt – d. h., die Beiträge werden aus bereits versteuertem Einkommen (für spanische Zwecke) geleistet, und die Auszahlungen werden in Spanien erneut besteuert. Für Langzeitansässige ist eine professionelle Beratung zur deutschen-spanischen Rentenproblematik unerlässlich.
| Einkommensart | Abkommensartikel | Steuerpflichtig in (bei spanischer Ansässigkeit) | Hinweise |
|---|---|---|---|
| Deutsches Gehalt (Arbeit in Spanien) | Art. 15 | Spanien | Deutscher Arbeitgeber kann trotzdem einbehalten – Abkommensantrag erforderlich |
| Deutsches Gehalt (Arbeit in Deutschland, <183 Tage) | Art. 15 | Deutschland (Anrechnung in Spanien) | 183-Tage-Ausnahme anwendbar |
| Deutsche Rentenversicherungsrente | Art. 18 | Nur Spanien | In spanischer IRPF anzugeben |
| Beamtenpension (Öffentlicher Dienst) | Art. 19 | Nur Deutschland | Deutschland besteuert; Spanien befreit, aber Progressionsvorbehalt gilt |
| Deutsche Dividenden (<25 % Beteiligung) | Art. 10 | Beide (15 % QSt DE; Kapitaleinkünfte ES) | Anrechnung der deutschen QSt in Spanien |
| Kapitalgewinn auf deutsche Immobilien | Art. 13 | Deutschland (Befreiung in Spanien) | Deutsche Steuerbefreiung möglich bei Haltedauer >10 Jahre |
| Deutsche Erbschaft | Kein Abkommen | Beide (Doppelbesteuerungsrisiko) | Nur innerstaatliche Anrechnungsregelungen |
Deutsch-Spanische Steuerplanung
Das Deutsch-Spanische Abkommen weist wichtige Besonderheiten auf – insbesondere bei Renten und Erbschaften. Jacob Salama bietet kombinierte deutsch-spanische Steueranalysen für Expatriates und grenzüberschreitende Anleger.
Beratungsgespräch buchen →Haftungsausschluss: Dieser Artikel dient ausschließlich allgemeinen Informationszwecken und stellt keine Rechts- oder Steuerberatung dar. Das spanische Steuerrecht ändert sich häufig. Konsultieren Sie stets einen qualifizierten Steueranwalt, bevor Sie Entscheidungen treffen. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nº 11.294 ICAMálaga.