Frankreich und Spanien teilen einen der bedeutendsten Migrationskorridor in Europa. Tausende französische Staatsangehörige ziehen nach Spanien in den Ruhestand, verlegen ihren Arbeitsort oder halten Vermögenswerte in beiden Ländern. Das Doppelbesteuerungsabkommen Spanien-Frankreich von 1995 (CDI España-Francia) bildet den Rahmen für die Zuweisung von Besteuerungsrechten – doch mehrere französische Spar- und Rentenprodukte wie die Assurance-vie, der PEA und der PER werden von Spanien nicht so anerkannt, wie französische Steuerpflichtige es erwarten könnten.
Abkommensüberblick und Tie-Breaker-Regelung
Das Abkommen folgt der OECD-Musterstruktur. Die Tie-Breaker-Regelung zur Ansässigkeit (Artikel 4) weist die ausschließliche Abkommensansässigkeit einem Land zu, indem dieselbe Kaskade wie bei den meisten OECD-Abkommen verwendet wird: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → Verständigungsverfahren. Frankreich wendet aggressive Ansässigkeitsregeln an (183-Tage-Regel sowie berufliche, wirtschaftliche und familiäre Bindungen), sodass in Spanien lebende französische Staatsangehörige ihre spanische Ansässigkeit klar formalisieren und nachweisbare Bindungen zu Frankreich kappen sollten.
Arbeitseinkommen (Artikel 15)
Arbeitseinkommen ist in dem Staat steuerpflichtig, in dem die Arbeit ausgeübt wird (Spanien, für einen in Spanien ansässigen Arbeitnehmer). Grenzgänger – Personen, die in einem Land leben und im anderen arbeiten und täglich oder wöchentlich nach Hause zurückkehren – unterliegen einer besonderen Regelung nach Artikel 15 Absatz 5: Einkünfte von Grenzgängern sind nur im Ansässigkeitsstaat (Spanien) steuerpflichtig, nicht in Frankreich, vorbehaltlich der Bedingungen über den Wohnsitz in der Grenzzone. Diese Regelung wird häufig falsch angewendet: Die Grenzgängerausnahme gilt nur, wenn der Arbeitnehmer in einer bestimmten Grenzzone wohnt.
Französische Assurance-vie: Keine Steueraufschubwirkung in Spanien
Die französische Assurance-vie ist eines der beliebtesten steuerlich geförderten Sparprodukte in Frankreich. In Frankreich profitieren Auszahlungen aus einer seit mehr als 8 Jahren gehaltenen Assurance-vie von einem erheblichen Steuerrabatt (Abattement) und einem Pauschalsteuersatz von 7,5 %. Ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger kann jedoch keine französischen Steuervorteile für Auszahlungen aus der Assurance-vie beanspruchen – das Abkommen weist das Besteuerungsrecht dem Ansässigkeitsstaat (Spanien) für Kapitalerträge und Versicherungsgewinne zu.
Wichtiger noch: Spanien behandelt Assurance-vie-Policen genauso wie jede andere Kapitalanlage – ohne Anerkennung der französischen Steueraufschubstruktur. Ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger mit einer französischen Assurance-vie:
- Wird nicht jährlich auf das Wachstum innerhalb der Police besteuert (solange keine Auszahlung erfolgt)
- Wird auf Auszahlungen als Kapitaleinkünfte mit 19–28 % in Spanien besteuert (der Gewinn aus der Auszahlung über dem zugewiesenen Prämienanteil)
- Muss die Police im Modelo 720 angeben, wenn der Rückkaufwert €50.000 überschreitet
- Kann nicht vom französischen 8-Jahres-Abattement profitieren – das ist eine innerfranzösische Regelung, die auf in Spanien Ansässige nicht anwendbar ist
PEA (Plan d'Épargne en Actions): Nicht steuerfrei in Spanien
Der Plan d'Épargne en Actions ist ein französisches Konto, das steuerfreies Wachstum und steuerfreie Auszahlungen auf Investitionen in europäische Aktien ermöglicht, sofern das Konto mindestens 5 Jahre gehalten wird. Wie das britische ISA erkennt Spanien den steuerfreien Status des PEA nicht an. Ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger mit einem PEA muss:
- Dividenden und Gewinne innerhalb des PEA in seiner spanischen IRPF-Erklärung als Kapitaleinkünfte angeben
- Den PEA im Modelo 720 angeben, wenn der Kontowert €50.000 überschreitet
- Akzeptieren, dass die französischen PEA-Vorteile mit Begründung der spanischen Ansässigkeit praktisch wegfallen
Französische Dividenden (Artikel 10)
Erhält ein in Spanien ansässiger Steuerpflichtiger Dividenden von einer französischen Gesellschaft:
- 5 % Quellensteuer (QSt) in Frankreich, wenn der Empfänger mindestens 25 % des Gesellschaftskapitals hält
- 15 % QSt in allen anderen Fällen
- Spanien besteuert die Dividenden als Kapitaleinkünfte (19–28 %) und rechnet die französische Quellensteuer an
- Frankreichs Standard-Dividendenquellensteuer beträgt 30 % – das Abkommen begrenzt sie auf 5 %/15 %
Französische Immobilieneinkünfte und IFI vs. spanische IP
Mieteinnahmen aus französischen Immobilien (Artikel 6) sind sowohl in Frankreich (als Quellenstaat) als auch in Spanien (als Ansässigkeitsstaat) steuerpflichtig – wobei Spanien die französische Steuer anrechnet. Bei hochwertigem französischen Immobilienvermögen können gleichzeitig zwei Vermögensteuern anfallen:
- Französische IFI (Impôt sur la Fortune Immobilière): Gilt für in Frankreich belegene Immobilienvermögen über €1,3 Millionen, die von nicht in Frankreich ansässigen Personen gehalten werden – was in Spanien ansässige Personen einschließt. Die IFI wird mit progressiven Sätzen von 0,5–1,5 % erhoben.
- Spanische IP (Impuesto sobre el Patrimonio – Vermögensteuer): In Spanien Ansässige zahlen IP auf ihr Weltvermögen, einschließlich französischer Immobilien, oberhalb des persönlichen Freibetrags (€700.000 zuzüglich des Hauptwohnungsfreibetrags von bis zu €300.000). Die gezahlte französische IFI kann nach innerstaatlichen Regelungen und dem Abkommen auf die spanische IP angerechnet werden, aber die Wechselwirkung ist komplex und muss sorgfältig berechnet werden.
Renten aus Frankreich (Artikel 18)
Französische private Renten – einschließlich der Assurance Retraite (Caisse Nationale d'Assurance Vieillesse — CNAV) und der meisten privaten Rentenpläne – fallen unter Artikel 18 und sind ausschließlich in Spanien steuerpflichtig für einen in Spanien ansässigen Rentner. Beamtenpensionen des französischen Staates oder lokaler Gebietskörperschaften fallen unter Artikel 19 (Bezüge aus öffentlichem Dienst) und sind ausschließlich in Frankreich steuerpflichtig, entsprechend der Beamtenpensionsregelung im Deutsch-Spanischen Abkommen.
PERP/PER (Französische Rentensparpläne) in Spanien
Spanien erkennt Beiträge zu französischen PER (Plan d'Épargne Retraite)-Plänen möglicherweise nicht als abzugsfähig für IRPF-Zwecke an – Beiträge aus bereits versteuertem spanischen Einkommen (kein spanischer Abzug) und erneute spanische Steuer auf Ausschüttungen schaffen eine potenzielle Doppelbesteuerung des Beitragsanteils. Die Behandlung von PER-Ausschüttungen in Spanien nach dem Abkommen erfordert spezialisierte Beratung, da die Rentenartikel des Abkommens möglicherweise nicht vollständig mit dem hybriden Charakter des PER übereinstimmen.
Der Erbschaftsteuerartikel: Eine Besonderheit
Im Gegensatz zu vielen Steuerabkommen (einschließlich des Deutsch-Spanischen DBA) enthält das Französisch-Spanische Abkommen einen Erbschaft- und Schenkungsteuerartikel (Artikel 24). Dies ist verhältnismäßig ungewöhnlich und bietet wichtige Entlastung für franko-spanische grenzüberschreitende Erbfälle. Die Kernregelung: Wenn beide Länder dieselbe Erbschaft besteuern würden, sieht das Abkommen vor, dass der Ansässigkeitsstaat des Erblassers primäres Besteuerungsrecht hat und der andere Staat eine Gutschrift für die im Ansässigkeitsstaat gezahlte Steuer gewährt. In der Praxis bedeutet dies, dass der Nachlass eines in Spanien ansässigen Erblassers primär der spanischen ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones – Erbschaft- und Schenkungsteuer) unterliegt, wobei Frankreich eine Gutschrift für die spanische ISD auf etwaige französische Erbschaftsabgaben gewährt. Die Anwendung des Artikels auf bestimmte Vermögenskategorien und seine Wechselwirkung mit regionalen ISD-Regelungen erfordert jedoch eine sorgfältige Analyse.
SCI (Société Civile Immobilière)
Viele französische Staatsangehörige halten spanische oder französische Immobilien über eine SCI – eine französische Immobiliengesellschaft bürgerlichen Rechts. Spanien kann eine SCI als transparentes Rechtsgebilde einstufen und SCI-Einkünfte direkt dem in Spanien ansässigen Gesellschafter zurechnen, anstatt die SCI als gesondert steuerpflichtiges Rechtsgebilde zu behandeln. Dies kann spanische Steuerpflichten auf über eine SCI geleitete französische Mieteinnahmen begründen, selbst wenn die SCI für französische Steuerzwecke undurchsichtig ist. Professionelle Beratung ist für in Spanien ansässige Personen mit SCI-Strukturen unerlässlich.
| Einkommens-/Vermögensart | Abkommensartikel | Steuerpflichtig in (bei spanischer Ansässigkeit) | Wichtige Hinweise |
|---|---|---|---|
| Französisches Gehalt (Arbeit in Spanien) | Art. 15 | Spanien | Französischer Arbeitgeber kann trotzdem einbehalten |
| Französische Immobilienmieteinnahmen | Art. 6 | Beide (Frankreich + Spanien mit Anrechnung) | Französische Einkommensteuer + spanische IRPF; Anrechnung in Spanien |
| Kapitalgewinn auf französische Immobilien | Art. 13 | Beide (Frankreich primär) | Frankreich besteuert; Spanien rechnet französische Steuer an |
| Französische Dividenden (<25 %) | Art. 10 | Beide (15 % QSt + spanische Kapitaleinkünfte) | Anrechnung in Spanien für französische QSt |
| Assurance-vie-Auszahlungen | Art. 24 / allgemein | Spanien (Kapitaleinkünfte) | Kein spanischer Ausgleich für das französische 8-Jahres-Abattement |
| PEA-Gewinne | Allgemein | Spanien (voll steuerpflichtig; keine PEA-Anerkennung) | Modelo 720 bei >€50.000 |
| Französische Privatrente (CNAV) | Art. 18 | Nur Spanien | In IRPF-Erklärung angeben |
| Französische Beamtenpension | Art. 19 | Nur Frankreich | Progressionsvorbehalt in Spanien |
| Erbschaft (Franko-spanischer Nachlass) | Art. 24 | Spanien primär; Frankreich rechnet spanische ISD an | Ungewöhnlich – eines der wenigen Abkommen mit Erbschaftsteuerregelung |
Franzose in Spanien? Holen Sie die Abkommensanalyse richtig
Von der Assurance-vie bis zur Nachlassplanung hat das Frankreich-Spanien-Abkommen wichtige Besonderheiten. Jacob Salama bietet spezialisierte Beratung für in Spanien ansässige französische Staatsangehörige.
Beratungsgespräch buchen →Haftungsausschluss: Dieser Artikel dient ausschließlich allgemeinen Informationszwecken und stellt keine Rechts- oder Steuerberatung dar. Das spanische Steuerrecht ändert sich häufig. Konsultieren Sie stets einen qualifizierten Steueranwalt, bevor Sie Entscheidungen treffen. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nº 11.294 ICAMálaga.