De Uitdaging: Spanje en Buitenlandse Private Stichtingen
Veel vermogende particulieren die naar Spanje verhuizen, houden activa reeds aan via private stichtingen gevestigd in laagbelastende of civielrechtelijke rechtsgebieden — Liechtensteinse Anstalts, Panamese private interest foundations, Nederlandse Stichtingen, Zwitserse stichtingen en soortgelijke structuren. Deze vehikels zijn vaak opgericht voor legitieme familiaire governance, vermogensoverdracht- of filantropische doeleinden, en kunnen volkomen passend zijn geweest in het vorige woonland van de eigenaar.
Spaans fiscaal ingezetene worden verandert het beeld fundamenteel. Het Spaanse belastingstelsel behandelt buitenlandse private stichtingen met grote scepsis: het past CFC-achtige toerekenregels toe, legt agressieve Modelo 720-rapportagelasten op, en beschouwt de stichting in sommige gevallen als volledig transparant voor Spaanse belastingdoeleinden. Deze gids bespreekt het kader en de voornaamste risico's.
Hoe Spanje Buitenlandse Stichtingen Classificeert: Transparant versus Ondoorzichtig
Het uitgangspunt voor de analyse van een buitenlandse stichtingsstructuur is hoe Spanje de entiteit kwalificeert voor belastingdoeleinden. De algemene Spaanse benadering is door de juridische vorm van de buitenlandse entiteit heen te kijken en een substance-over-form-analyse toe te passen:
Ondoorzichtige Structuren (Belast als Vennootschappen)
Een buitenlandse stichting die activa werkelijk onafhankelijk houdt — waarbij de activa onherroepelijk zijn overgedragen, de oprichter geen recht heeft ze terug te vorderen, en het bestuur van de stichting onafhankelijke discretie uitoefent over uitkeringen — kan door Spanje worden behandeld als een ondoorzichtige rechtspersoon, in grote lijnen gelijkwaardig aan een vennootschap voor Spaanse belastingdoeleinden. In dit geval zijn uitkeringen aan Spaans-ingezetene begunstigden belastbaar bij ontvangst, doorgaans als vermogensinkomen (dividenden) tegen de spaarinkomstentarieven.
Transparante Structuren (Toerekening aan de Oprichter)
Wanneer de stichtingsstructuur echte onafhankelijkheid mist — waar de oprichter effectief zeggenschap behoudt over de activa via een wensenbrief of nevenregeling, de stichting kan herroepen of activa kan terugvorderen, of waar de beslissingen van de stichting feitelijk worden gedicteerd door de oprichter — behandelt Spanje de stichting als transparant. De activa en inkomsten van de stichting worden rechtstreeks toegerekend aan de Spaans-ingezetene oprichter alsof de stichting niet bestaat. Het inkomen wordt opgenomen in de IRPF-grondslag van de oprichter in het jaar dat het ontstaat, niet in het jaar van uitkering.
CFC-Regels: Artikel 91 LIRPF
Zelfs wanneer een buitenlandse stichting niet als volledig transparant wordt behandeld, kunnen de Controlled Foreign Company (CFC) regels van artikel 91 LIRPF bepaalde passieve inkomsten van de stichting toerekenen aan de Spaans-ingezetene oprichter of begunstigde. De CFC-regels zijn van toepassing wanneer:
- De Spaans ingezetene, alleen of samen met verbonden personen, meer dan 50% directe of indirecte zeggenschap of economisch belang heeft in de buitenlandse entiteit
- De buitenlandse entiteit belasting betaalt tegen minder dan 75% van wat de Spaanse belasting op hetzelfde inkomen zou zijn geweest
- De inkomsten van de entiteit bepaalde passieve categorieën omvatten: dividenden, rente, royalty's, vermogenswinsten op activa die niet gerelateerd zijn aan actieve bedrijfsactiviteiten, inkomsten uit financiële leasing of verzekeringen
Wanneer aan deze voorwaarden is voldaan, wordt het passieve inkomen van de stichting op jaarbasis toegerekend aan de Spaans ingezetene — niet bij uitkering — en opgenomen in de algemene inkomstenbelastinggrondslag tegen progressieve tarieven tot 47%.
De Economische-Substantie-Vrijstelling
De CFC-regels bevatten een belangrijke vrijstelling: als de buitenlandse entiteit een echte economische activiteit uitoefent in haar vestigingsrechtsgebied met eigen middelen (personeel, kantoorruimte, beheer), zijn de passieve-inkomstenregels niet van toepassing. Voor een zuivere holding- of vermogensbehoudstichting zonder personeel en zonder echte bestuursactiviteit in haar rechtsgebied, is deze vrijstelling echter niet beschikbaar.
Voor EU- en EER-gebaseerde stichtingen (Liechtensteinse Stiftung, Nederlandse Stichting, Luxemburgse stichting) geldt een aanvullende EU/EER-uitzondering — de CFC-regels zijn alleen van toepassing als de structuur als kunstmatig wordt beschouwd (geen echte economische activiteit, uitsluitend opgericht om Spaanse belasting te vermijden).
Modelo 720: Rapportageverplichtingen
Alle Spaanse fiscale ingezetenen die belangen hebben in buitenlandse stichtingen boven bepaalde drempels, zijn verplicht deze belangen te rapporteren op Modelo 720, de bekende Spaanse buitenlandse-activaverklaring. De verplichting geldt wanneer de totale waarde van de relevante buitenlandse activa meer dan €50.000 bedraagt, en omvat drie categorieën:
- Rekeningen bij buitenlandse financiële instellingen
- Effecten, aandelen en rechten in het buitenland
- In het buitenland gelegen onroerend goed en rechten op onroerend goed
Voor buitenlandse private stichtingen geldt de rapportageverplichting wanneer de Spaans ingezetene de oprichter, begunstigde of feitelijk zeggenhebbende is van de stichting, ook als de activa formeel niet op naam van de ingezetene staan. De AEAT beoordeelt de economische eigendom in plaats van de juridische vorm.
Modelo 720 moet vóór 31 maart na het relevante jaar worden ingediend, met opvolgende ingaven alleen verplicht wanneer de waarde van een categorie met meer dan €20.000 toeneemt (of wanneer nieuwe activa of rekeningen worden toegevoegd). De boetes voor niet-indiening waren historisch gezien enorm — vaste sancties van €5.000 per niet-aangegeven item — hoewel de uitspraak van het Europese Hof van Justitie van januari 2022 heeft geleid tot enige matiging. Boetes voor opzettelijke verhulling blijven echter ernstig.
Gevolgen voor de Exitheffing
Als een Spaans ingezetene met een bestaande buitenlandse stichtingsstructuur later de Spaanse belastingresidentie verliest — door terug te keren naar het VK of naar een ander land — legt Spanje een exitheffing op grond van artikel 95 bis LIRPF op over niet-gerealiseerde winsten in activa boven bepaalde drempels. Dit geldt voor:
- Aandelen of participaties van meer dan 25% in een entiteit
- Of activa met een totale waarde van meer dan €4 miljoen (ongeacht percentage)
Voor stichtingsstructuren is de positie inzake de exitheffing complex: wanneer de stichting als transparant is behandeld, worden de onderliggende activa feitelijk toegerekend aan de oprichter en zijn ze onderworpen aan de exitheffing over niet-gerealiseerde winsten. Specifiek advies is essentieel voor iedereen die overweegt Spanje te verlaten met een bestaande stichtingsstructuur.
Uitkeringen van Buitenlandse Stichtingen
Wanneer een buitenlandse private stichting een uitkering doet aan een Spaans-ingezetene begunstigde, hangt de fiscale behandeling af van de kwalificatie van de stichting:
| Type Stichting | Spaanse Behandeling van Uitkering | Toepasselijk Tarief | Opmerkingen |
|---|---|---|---|
| Ondoorzichtig (behandeld als vennootschap) | Belast als dividend / vermogensinkomen | 19–28% (spaarinkomstentarieven) | Kan profiteren van DBV-bronbelastinglimieten indien verdrag van toepassing |
| Transparant (CFC-toerekening toegepast) | Terugkeer van reeds belast kapitaal — geen extra belasting | 0% (als CFC-inkomen reeds is toegerekend) | Maar alleen voor zover het toegerekende inkomen reeds is belast |
| Transparant (nog geen CFC-toerekening) | Algemeen inkomen — toe te rekenen aan het jaar van ontvangst | Tot 47% (algemene tarieven) | Slechtste geval: volledig progressieve IRPF over de uitkering |
| Behandeld als erfenis/schenking | ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones — erfbelasting) | Varieert per autonome gemeenschap | Wanneer de uitkering volgt op overlijden of als schenking wordt gekwalificeerd |
Toegang tot Belastingverdragen
Private stichtingen ondervinden een aanzienlijk obstakel bij de toegang tot de voordelen van belastingverdragen. De meeste Spaanse DBV's volgen het OESO-modelverdrag, dat verdragsvoordelen doorgaans beperkt tot personen die in een van de verdragsluitende staten "aan belasting zijn onderworpen". Veel private stichtingen — met name die in Liechtenstein, Panama of de Kaaimaneilanden — zijn in hun vestigingsrechtsgebied niet aan noemenswaardige belasting onderworpen, en worden mogelijk helemaal niet als "personen" voor verdragsdoeleinden erkend.
De BEPS-aanpak van de OESO en het bijbehorende Multilateraal Instrument hebben aanvullende antimisbruikbepalingen ingevoerd (de Principal Purpose Test en Limitation on Benefits-bepalingen) die de verdragstoegang voor structuren zonder echte bedrijfsactiviteit in het verdragspartnerrechtsgebied verder beperken.
AML/KYC-Overwegingen
Naast belasting worden Spaans-ingezetene oprichters van buitenlandse stichtingen geconfronteerd met toenemende complianceverplichtingen onder het Spaanse anti-witwaskader (Ley 10/2010) en de 5e en 6e EU-anti-witwasrichtlijnen. Spaanse banken en financiële tussenpersonen zijn verplicht om versterkt due diligence uit te voeren op cliënten met verbindingen aan private stichtingen, met name die gevestigd in offshore of ondoorzichtige rechtsgebieden.
Praktisch Structureringsadvies voor Inkomende Ingezetenen
Voor vermogende particulieren met bestaande stichtingsstructuren die Spaanse residentie overwegen, zijn de volgende planningsstappen cruciaal:
- Beoordeling vóór aankomst: Voer een uitgebreide beoordeling uit van de structuur, governance en activasamenstelling van de stichting vóór het Spaans ingezetene worden. De pre-residentieperiode is het venster waarbinnen herstructurering kan worden uitgevoerd zonder Spaanse belasting te activeren.
- Beoordeel transparantie versus ondoorzichtigheid: Bepaal hoe de AEAT de stichting waarschijnlijk zal kwalificeren. Het antwoord dicteert het toepasselijke belastingregime en de optimale herstructureringsaanpak.
- Overweeg liquidatie of herstructurering: In sommige gevallen is het fiscaal efficiënter de stichting te liquideren vóór aankomst (waardoor eventuele winst buiten het Spaanse belastingnet wordt gerealiseerd) dan aan te komen met een bestaande structuur die voortdurende compliancelasten en belastingrisico's creëert.
- Dien Modelo 720 tijdig in: Als de Spaanse residentie wordt gevestigd met een bestaande stichting, moet het eerste Modelo 720 vóór 31 maart na het aankomstjaar worden ingediend.
- Documenteer onafhankelijke governance: Als de stichting wordt behouden, zorg er dan voor dat de bestuursregelingen oprecht onafhankelijk beheer weerspiegelen — notulen van stichtingsbestuursvergaderingen, bewijs van onafhankelijke besluitvorming, goede scheiding tussen instructies van de oprichter en beslissingen van de stichting.
Stichtingsstructuren en Spaans Ingezetenschap: Deskundig Advies
Als u activa aanhoudt via een private stichting en overweegt naar Spanje te verhuizen, kan vroegtijdig specialistisch advies het verschil maken tussen een goed geplande overgang en een zeer kostbaar belastingprobleem. Jacob Salama adviseert vermogende cliënten over migratieplanning voor complexe stichtingsstructuren.
Afspraak Maken →Disclaimer: Dit artikel is uitsluitend bedoeld voor algemene informatiedoeleinden en vormt geen juridisch of fiscaal advies. De Spaanse belastingwetgeving verandert regelmatig en de toepassing is afhankelijk van de individuele omstandigheden. Raadpleeg altijd een gekwalificeerde belastingadvocaat voordat u beslissingen neemt. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nº 11.294 ICAMálaga.