DAC6 Verplichte Openbaarmaking in Spanje: Wat Adviseurs en Belastingplichtigen Moeten Melden 2026

Q: Wat is de hoofdbatentoets en wanneer is die van toepassing?

De hoofdbatentoets (main benefit test) vereist dat een van de voornaamste voordelen van de regeling het verkrijgen van een belastingvoordeel moet zijn, wil rapportage verplicht worden. Kenmerken A en B vereisen de hoofdbatentoets; kenmerken D en E niet. Kenmerk C is gemengd — sommige sub-kenmerken vereisen de toets en andere niet.

Wat is DAC6?

EU-Richtlijn 2018/822 — gewoonlijk DAC6 genoemd — is de zesde wijziging van de EU-richtlijn inzake administratieve samenwerking op belastinggebied (DAC). Het vereist de verplichte openbaarmaking van bepaalde grensoverschrijdende belastingregelingen aan nationale belastingautoriteiten, die vervolgens automatisch informatie uitwisselen met andere belastingdiensten van EU-lidstaten. Het verklaarde doel van DAC6 is belastingautoriteiten vroegtijdig te waarschuwen voor potentieel agressieve grensoverschrijdende belastingregelingen.

Spanje heeft DAC6 geïmplementeerd via wijzigingen in Real Decreto 1070/2017 en de bijbehorende ministeriële regelgeving. De Spaanse uitvoeringswetgeving is volledig van kracht geworden in januari 2021, met terugwerkende rapportage voor regelingen getroffen tussen 25 juni 2018 en 30 juni 2020.

De Vijf Categorieën van Kenmerken

DAC6 is van toepassing op grensoverschrijdende regelingen die een of meer "kenmerken" vertonen — gedefinieerde kenmerken die potentiële agressiviteit aangeven. De kenmerken zijn onderverdeeld in vijf categorieën (A–E), waarvan sommige vereisen dat de regeling een "hoofdbatentoets" doorstaat en sommige van toepassing zijn ongeacht enige belastingvoordeel-toets.

Categorie A: Generieke Kenmerken Onderworpen aan de Hoofdbatentoets

Categorie A-kenmerken vereisen rapportage wanneer een van de voornaamste voordelen van de regeling een belastingvoordeel is, en de regeling een van de volgende kenmerken bevat:

A.1 Vertrouwelijkheidsclausules: De regeling vereist dat de belastingplichtige deze vertrouwelijk houdt voor andere belastingautoriteiten
A.2 Succesvergoedingen: De vergoeding van de tussenpersoon is afhankelijk van het daadwerkelijk behalen van het belastingvoordeel
A.3 Gestandaardiseerde regelingen: De regeling gebruikt in wezen gestandaardiseerde documentatie en is ontworpen voor massamarketing

Categorie B: Specifieke Kenmerken Onderworpen aan de Hoofdbatentoets

Categorie B-kenmerken zijn gericht op: regelingen waarbij een verliesgevend bedrijf is betrokken (verworven voor zijn belastingverliezen); het omzetten van inkomen in kapitaal of giften; circulaire transacties zonder commerciële substantie.

Categorie C: Specifieke Kenmerken met Betrekking tot Grensoverschrijdende Transacties

C.1: Aftrekbare grensoverschrijdende betalingen aan ontvangers in rechtsmachten met nul/bijna-nul vennootschapsbelasting, of waarbij de betaling niet wordt belast bij de ontvanger (hybride mismatches)
C.2: Aftrekken voor dezelfde afschrijving in meer dan één rechtsmacht
C.3: Dubbele verlichting van dubbele belasting voor hetzelfde inkomstenitem in meer dan één rechtsmacht
C.4: Overdracht van activa waarbij de arm's-length prijs wezenlijk verschilt in twee verschillende rechtsmachten

Categorie D: Kenmerken met Betrekking tot Automatische Informatie-uitwisseling

Categorie D-kenmerken — die geen hoofdbatentoets vereisen — bestrijken regelingen die zijn ontworpen om CRS/FATCA-rapportageverplichtingen te omzeilen, of regelingen die de keten van uiteindelijk begunstigden verhullen.

Categorie E: Verrekenprijzen-kenmerken

Categorie E-kenmerken bestrijken specifieke verrekenprijsrisico's: het gebruik van eenzijdige veilige havens, de overdracht van moeilijk te waarderen immateriële activa, en intragroep grensoverschrijdende overdrachten van functies, risico's of activa waarbij de impact op winsten in één rechtsmacht 50% overschrijdt over drie jaar.

Wie Moet Rapporteren in Spanje

Tussenpersonen (Primaire Verplichting)

Een tussenpersoon is elke persoon die een meldingsplichtige grensoverschrijdende regeling ontwerpt, vermarkt, organiseert, beschikbaar stelt of beheert voor implementatie, of die hulp, bijstand of advies verleent. Dit omvat doorgaans:

Belastingadvocaten en -adviseurs die de structuur ontwerpen of implementeren
Accountants die transacties structureren
Banken die financiering verstrekken aan de regeling
Notarissen die eigendomsoverdrachten begeleiden

Belastingplichtigen (Subsidiaire Verplichting)

Wanneer er geen tussenpersoon in de EU is, of wanneer de tussenpersoon een beroep doet op het professioneel verschoningsrecht, verschuift de rapportageverplichting naar de belastingplichtige zelf.

Spaanse Rapportageformulieren: Modelos 234, 235 en 236

Formulier	Ingediend Door	Doel	Indieningstermijn
Modelo 234	Tussenpersonen / belastingplichtigen	Initiële openbaarmaking van meldingsplichtige regeling	Binnen 30 dagen na beschikbaarheid/implementatie
Modelo 235	Tussenpersonen (marketeers)	Periodieke rapportage van gestandaardiseerde regelingen	Kwartaals
Modelo 236	Belastingplichtigen	Jaarlijkse rapportage van gebruik van meldingsplichtige regelingen	Jaarlijks in aangifte vennootschapsbelasting

Boetes voor Niet-Naleving

Boetes voor het niet rapporteren van een meldingsplichtige grensoverschrijdende regeling in Spanje kunnen aanzienlijk zijn:

Niet-rapportage: Tot €200.000 per overtreding per regeling
Late of onvolledige indiening: €2.000–€50.000 afhankelijk van de ernst
Gebruik van gestandaardiseerde regelingen zonder rapportage: €2.000 per individueel gebruik
Herhaalde overtredingen: Verhoogde sancties en mogelijke bestuursrechtelijke maatregelen

Professioneel Verschoningsrecht in Spanje

Spanje staat tussenpersonen toe om een beroep te doen op het professioneel verschoningsrecht om hen te bevrijden van de DAC6-rapportageverplichting. Wanneer een advocaat-tussenpersoon met succes een beroep doet op het verschoningsrecht, verschuift de verplichting naar de cliënt-belastingplichtige. Het verschoningsrecht is van toepassing op vertrouwelijke advocaat-cliënt communicaties, maar geldt niet voor routinematig belastingadvies dat niet in de context van juridische vertegenwoordiging of procedures valt.

Belangrijk: De DAC6-rapportageverplichting heeft betrekking op het ontwerp en de implementatie van de regeling — niet op het eindresultaat. Een regeling die volledig wettig is en effectief belasting bespaart, kan toch meldingsplichtig zijn als ze een of meer kenmerken vertoont. Rapportage impliceert geen erkenning van onrechtmatigheid.

DAC6-Compliance: Voldoet Uw Grensoverschrijdende Structuur aan de Meldingsplicht?

De beoordeling of een regeling meldingsplichtig is, vereist een gedetailleerde analyse van de kenmerken. Jacob Salama adviseert multinationals en vermogende particulieren over DAC6-naleving in Spanje.

Plan een Consultatie →

Disclaimer: Dit artikel is uitsluitend bedoeld voor algemene informatiedoeleinden en vormt geen juridisch of fiscaal advies. Het Spaanse belastingrecht verandert frequent. Raadpleeg altijd een gekwalificeerde belastingadvocaat voordat u beslissingen neemt. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nr. 11.294 ICAMálaga.

Veelgestelde Vragen

De hoofdbatentoets vereist dat een van de voornaamste voordelen van de regeling het verkrijgen van een belastingvoordeel moet zijn, wil rapportage verplicht worden. Kenmerken A en B vereisen de hoofdbatentoets; kenmerken D en E niet. Kenmerk C is gemengd — C.1 t/m C.3 vereisen de toets voor sommige sub-kenmerken; C.4 is altijd meldingsplichtig. In de praktijk is de vraag of het belastingvoordeel "een van de voornaamste voordelen" is, sterk afhankelijk van de feiten en kan worden betwist. Een regeling die een legitiem zakelijk doel dient maar ook een aanzienlijk belastingvoordeel oplevert, kan toch boven de toets uitkomen als het belastingvoordeel prominent genoeg is in de motivering van de partijen.

Boetes voor het niet rapporteren van een meldingsplichtige grensoverschrijdende regeling kunnen oplopen tot €200.000 per overtreding per regeling. Boetes voor te late indiening of onvolledige informatie lopen op tot €50.000. Herhaalde overtredingen kunnen leiden tot verhoogde sancties. De AEAT heeft ook discretie bij het opleggen van administratieve maatregelen naast financiële boetes. Naleving is essentieel — meldingsplichtige regelingen die zijn gerapporteerd leiden doorgaans niet tot automatische belastingaanslagen; niet-naleving leidt echter wel tot boetes ongeacht of de regeling feitelijk agressief is.

Mogelijk. Een Nederlandse holdingvennootschap die dividenden ontvangt van een Spaanse dochteronderneming is niet automatisch een meldingsplichtige regeling. Als de structuur echter specifieke kenmerken vertoont — bijv. als de dividenden worden doorgegeven aan aandeelhouders in lage-belastingrechtsmachten via hybride instrumenten (C.1), of als de holding is opgezet met gebruik van ongebruikelijke overeenkomsten die onder kenmerk B vallen — kan rapportage vereist zijn. Een zuivere operationele holdingstructuur met echte bedrijfssubstantie is doorgaans geen DAC6-probleem. De beoordeling vereist een analyse van de specifieke feiten van de structuur.

Na Brexit is het VK niet langer gebonden door de EU DAC6-richtlijn. Het VK heeft zijn eigen MDR (Mandatory Disclosure Rules) ingevoerd die enigszins vergelijkbaar zijn met DAC6 maar met specifieke VK-aanpassingen. Voor een grensoverschrijdende regeling met VK- en Spanje-elementen waarbij een VK-adviseur als tussenpersoon optreedt, is de VK-adviseur verantwoordelijk voor naleving van de Britse MDR, terwijl de Spaans-gebaseerde belastingplichtige of tussenpersoon verantwoordelijk blijft voor Spaanse DAC6-naleving. Grensoverschrijdende regelingen die zowel VK als EU-lidstaten betreffen, kunnen dus aanleiding geven tot rapportageverplichtingen in meerdere rechtsmachten.

DAC6 Verplichte Openbaarmaking in Spanje: Kenmerken, Verplichtingen en Sancties