Inleiding: Een Uitspraak met Gevolgen voor Nederlanders in Spanje
Op 19 november 2025 deed het Tribunal Superior de Justicia de Andalucía (TSJ And.) uitspraak in zaak 2536/2025 (ECLI:ES:TSJAND:2025:20596). De uitkomst was ondubbelzinnig: de belastingplichtige verloor volledig. De Spaanse belastingdienst AEAT had een aanslag IRPF (inkomstenbelasting) opgelegd van € 195.659,87 over de jaren 2017 en 2018, aangevuld met een boete van € 126.685,85 — in totaal € 322.345,72. De rechtbank bevestigde dit volledig.
Voor Nederlanders die onroerend goed bezitten in Spanje, deelnemen in een Spaans bedrijf, of regelmatig heen en weer reizen tussen Nederland en Spanje, zijn de lessen van deze uitspraak direct van belang. De AEAT baseerde haar aanslag op drie zelfstandige rechtsgrondslagen — en slechts één hoefde overeind te blijven.
Uitspraak in het kort: TSJ Andalucía, Sentencia 2536/2025, ECLI:ES:TSJAND:2025:20596. Bedrag: € 322.345,72 (IRPF 2017 + 2018). Resultaat: hoger beroep verworpen. Belastingplichtige verliest volledig.
De Drie Criteria voor Fiscale Woonplaats in Spanje (Art. 9.1 LIRPF)
De Spaanse inkomstenbelastingwet (Ley del IRPF) bepaalt in artikel 9.1 dat een natuurlijk persoon fiscaal inwoner van Spanje is wanneer een van de volgende drie criteria van toepassing is. Deze criteria zijn alternatief — één is voldoende voor volledige Spaanse belastingplicht.
Criterium 1: De 183-Dagenregel (Art. 9.1.a LIRPF)
Wie meer dan 183 dagen per kalenderjaar in Spanje verblijft, geldt als fiscaal inwoner. Bepalend is de feitelijke fysieke aanwezigheid op Spaans grondgebied. Incidentele afwezigheid onderbreekt het verblijf niet, tenzij een duurzaam verblijf in een ander land wordt aangetoond.
In de onderhavige zaak maakte de AEAT gebruik van twee opvallend krachtige bewijsmiddelen. Ten eerste paspoortgegevens: de belastingplichtige vernieuwde zijn Russische paspoort in 2017 bij de Russische diplomatieke vertegenwoordiging in Spanje, waarmee zijn aanwezigheid in Spanje op dat moment vaststond. Ten tweede en bovenal: 24 notariële akten (escrituras públicas) over twee belastingjaren. Elke notariële akte geldt naar Spaans bewijsrecht als onomstotelijk bewijs van fysieke aanwezigheid op de datum en het adres van de akte.
De belastingplichtige kon deze bewijslast niet weerleggen. Hij had nagelaten vliegtuiggegevens (zoals Aeroflot-boekingen) te vergaren om het aantal Spanje-dagen onder de 183 te drukken. De rechter oordeelde dat dit nalaten zijn positie ernstig schaadde.
Criterium 2: Het Centrum van Economische Belangen (Art. 9.1.b LIRPF)
Onafhankelijk van de verblijfsduur geldt als fiscaal inwoner degene wiens voornaamste nexus van economische activiteiten of economische belangen zich in Spanje bevindt. Dit criterium is bijzonder relevant voor ondernemers, aandeelhouders en investeerders.
In de zaak TSJ 2536/2025 was de belastingplichtige bestuurder van RASIR SL, een Spaanse vennootschap met tot zes tankstations in Andalusië en een balanstotaal van € 13 tot € 17,5 miljoen. De AEAT betoogde met succes dat het economisch zwaartepunt ondubbelzinnig in Spanje lag. Het opmerkelijke van de rechterlijke beslissing: zodra de AEAT de Spaanse economische nexus had aangetoond, keerde de bewijslast om op grond van art. 105.1 LGT (Ley General Tributaria). Vanaf dat moment moest de belastingplichtige aantonen dat zijn buitenlandse economische belangen de Spaanse overtreffen — wat hem niet lukte.
Criterium 3: Het Gezinsvermoeden (Art. 9.1 LIRPF, laatste alinea)
Het derde criterium, in de praktijk vaak onderschat, is het wettelijk vermoeden: als de niet-duurzaam gescheiden echtgeno(o)t(e) en de minderjarige kinderen hun gewone verblijfplaats in Spanje hebben, wordt vermoed dat ook de belastingplichtige fiscaal inwoner van Spanje is. Dit vermoeden is weerlegbaar — maar de bewijslast rust op de belastingplichtige.
In de onderhavige zaak woonden de echtgenote en het minderjarige kind van de belastingplichtige in Spanje. Ondanks zijn Russische ouders, zijn volwassen zoon en zijn Russisch onroerend goed slaagde hij er niet in het gezinsvermoeden te weerleggen. De rechter bevestigde: buitenlandse belastingverdragscertificaten zijn onvoldoende om dit wettelijk vermoeden te ontzenuwen.
Kernprincipe: De drie criteria zijn onafhankelijk van elkaar. De AEAT hoeft er slechts één te bewijzen. De belastingplichtige moet alle drie weerleggen om aan Spaanse belastingplicht te ontkomen.
De Bewijskracht van Notariële Akten: Een Onderschat Instrument van de AEAT
Een van de belangrijkste inzichten uit uitspraak TSJ 2536/2025 betreft de betekenis van notariële akten als bewijs van fysieke aanwezigheid. In Spanje hebben escrituras públicas — notariële koopakten, volmachten, aandeelhoudersbeslissingen, eigendomsoverdrachten en vergelijkbare documenten — openbaar gezag met betrekking tot de datum en de plaats van hun totstandkoming.
Concreet betekent dit: elke notariële akte die een belastingplichtige in Spanje ondertekent, bewijst onomstotelijk zijn fysieke aanwezigheid in Spanje op die dag. In de onderhavige zaak telde het aantal zulke akten op tot 24 over twee jaar — een substantiële bijdrage aan het bewijs van de AEAT voor meer dan 183 aanwezigheidsdagen.
Voor Nederlanders met onroerend goed in Spanje die daar regelmatig koopakten, hypotheekakten, huurovereenkomsten of aandeelhoudersbeslissingen notarieel laten vastleggen, is dit een onmiddellijk risico. Elke handtekening bij de notaris is een gedocumenteerde aanwezigheidsdag.
Waarom Buitenlandse Belastingverdragscertificaten Niet Voldoende Zijn
De belastingplichtige had Russische fiscale inwonerscertificaten en bewijs van belastingheffing in Rusland overgelegd. Hij beschikte over Russische creditcardafschriften met vrijwel dagelijkse transacties, Russische mobiele telefoongegevens (MTS-provider) alsmede bewijs van Russisch vastgoed en lidmaatschap van een Russische sportclub.
De rechter aanvaardde dit alles niet als afdoende tegenbewijs. De reden: het belastingverdrag Spanje-Rusland en art. 9 LIRPF vereisen voor de weerlegging van Spaanse inwonerschap niet slechts het bewijs van buitenlandse fiscale inwonerschap, maar het positieve bewijs dat de buitenlandse bindingen sterker zijn dan de Spaanse. Een gelijke omvang van belangen volstaat niet.
Dit geldt mutatis mutandis voor het belastingverdrag Nederland-Spanje. Ook een Nederlandse verklaring van fiscale inwonerschap of een brief van de Belastingdienst beschermt niet automatisch tegen de Spaanse IRPF als de feitelijke omstandigheden op Spaans inwonerschap wijzen.
Praktische Checklist voor Nederlanders met Spanje-Verbindingen
Op basis van uitspraak TSJ 2536/2025 en de geldende rechtspraktijk is de volgende zelfbeoordeling aan te bevelen voor Nederlanders met Spanje-gerelateerde belangen:
| Risicofactor | Risico | Aanbeveling |
|---|---|---|
| Meer dan 183 dagen verblijf in Spanje | Hoog | Sluitende verblijfsadministratie bijhouden |
| Deelname in Spaanse vennootschap (SL, SA) | Hoog | Bewijs van overwegend buitenlands belang voorbereiden |
| Echtgeno(o)t(e) / minderjarige kinderen woonachtig in Spanje | Hoog | Gezinsvermoeden actief weerleggen (afzonderlijke woonplaatsen documenteren) |
| Frequente notarisbezoeken in Spanje (vastgoedtransacties etc.) | Middel | Elke akte = bewezen aanwezigheidsdag; totaal bijhouden |
| Spaans onroerend goed voor eigen gebruik | Middel | Gebruiksduur documenteren, eventueel verhuren |
| Persoonlijke uitgaven via Spaanse zakelijke rekening | Hoog | Strikte scheiding privé- en zakelijke uitgaven handhaven |
Concrete Documentatieaanbevelingen
- Reisadministratie bijhouden: Sluitend bewijs van alle in- en uitreizen uit Spanje, bij voorkeur met instapkaarten, hotelrekeningen of creditcardafschriften uit het buitenland.
- Vlieggegevens bewaren: Anders dan de belastingplichtige in de onderhavige zaak hadden vliegtuigboekingsgegevens het aantal Spanje-dagen mogelijk onder de 183 kunnen drukken. Dergelijke gegevens moeten proactief worden vergaard en bewaard.
- Afzonderlijke vermogensdocumentatie: Wie buitenlandse belangen als overwegend wil aanvoeren, moet dit onderbouwen met concrete cijfers en documenten — jaarrekeningen, eigendomsakten, bankrekeningen.
- Gezinswoonplaats verduidelijken: Als echtgeno(o)t(e) en minderjarige kinderen in Spanje wonen, bestaat het wettelijk inwonervermoeden. Weerlegging vereist substantieel bewijs.
- Geen persoonlijke uitgaven via zakelijke rekeningen: De AEAT gebruikte in de onderhavige zaak de betaling van schoolgeld, verjaardagsfeestjes en meubilair via de zakelijke rekening als bewijs van het leefcentrum in Spanje.
Uw fiscale situatie in Spanje laten analyseren
Heeft u onroerend goed, deelnemingen in bedrijven of familieleden in Spanje? Ik analyseer uw concrete situatie op basis van de actuele rechtspraak en het verdrag Nederland-Spanje.
Afspraak inplannenDe Bewijslastomkering: Een Onderschat Procesrisico
Een ander belangrijk resultaat van de uitspraak betreft de bewijslastverdeling. Op grond van art. 105.1 LGT draagt in beginsel de AEAT de bewijslast voor de door haar gestelde belastingrelevante feiten. Zodra de AEAT echter een economische nexus met Spanje heeft aangetoond — bijvoorbeeld door het bestaan van een Spaanse vennootschap met aanzienlijk balanstotaal — keert de bewijslast om.
Vanaf dat moment moet de belastingplichtige actief aantonen dat zijn buitenlandse belangen de Spaanse overtreffen. Deze omgekeerde bewijslast heeft verstrekkende praktische gevolgen: wie tijdig geen documentatie heeft opgebouwd, staat voor een vrijwel onoplosbaar bewijsprobleem.
Voor Nederlandse ondernemers en investeerders met Spanje-verbindingen betekent dit: de documentatieplicht begint niet pas bij de ontvangst van een boekenonderzoeksaankondiging, maar moet continu, vanaf het eerste moment, worden bijgehouden.
Samenvatting en Vooruitblik
Uitspraak TSJ Andalucía 2536/2025 bevat meerdere richtinggevende oordelen die de individuele zaak overstijgen:
- Buitenlandse fiscale inwonerscertificaten — of ze nu Russisch, Nederlands of uit een andere verdragsstaat afkomstig zijn — beschermen niet automatisch tegen de Spaanse IRPF.
- Notariële akten in Spanje leveren onomstotelijk bewijs van fysieke aanwezigheid en kunnen mede bepalend zijn voor het al dan niet overschrijden van de 183-dagengrens.
- Wie echtgeno(o)t(e) en minderjarige kinderen in Spanje heeft wonen, wordt wettelijk vermoed fiscaal inwoner van Spanje te zijn — tenzij dit vermoeden actief wordt weerlegd.
- De bewijslastomkering treedt in werking zodra de AEAT een Spaans economisch zwaartepunt aantoont.
- Passiviteit tijdens het fiscale controleproces — zoals het nalaten van het opvragen van reisgegevens — wordt de belastingplichtige aangerekend.
Voor Nederlanders die in Spanje investeren, bedrijven besturen of er regelmatig verblijven, is een proactieve fiscale structurering en sluitende documentatie onmisbaar. De AEAT beschikt over steeds geavanceerdere instrumenten om verborgen fiscaal inwonerschap op te sporen — en de rechterlijke macht ondersteunt deze praktijk.