Jacht-Crew: Beschäftigung und Steuer in Spanien

Beschäftigungsklassifizierung: Arbeitnehmer oder Auftragnehmer

Ausgangspunkt jeder Analyse der Crew-Besteuerung in Spanien ist die Frage, ob Besatzungsmitglieder Arbeitnehmer oder selbstständige Auftragnehmer sind. Nach spanischem Arbeits- und Sozialversicherungsrecht wird diese Unterscheidung nicht durch die von den Parteien gewählte Bezeichnung bestimmt — sie wird durch die wirtschaftliche Realität des Arbeitsverhältnisses bestimmt.

Das spanische Recht definiert ein Arbeitsverhältnis als eines, das durch folgende Merkmale gekennzeichnet ist: persönliche Dienstleistung (die Person erbringt die Arbeit persönlich); wirtschaftliche Abhängigkeit (die Person bezieht ihr Einkommen überwiegend aus einer Quelle); sowie Weisungsgebundenheit und Kontrolle (die Person arbeitet unter den Weisungen und der Aufsicht des Arbeitgebers). Ein Kapitän oder ein Besatzungsmitglied, das ausschließlich oder überwiegend auf einem Schiff tätig ist, an Bord lebt, der Route des Eigentümers folgt und ein festes monatliches Gehalt erhält, ist fast sicher als Arbeitnehmer einzustufen — unabhängig davon, wie das Dienstverhältnis vertraglich gestaltet ist.

Die AEAT und die spanischen Sozialversicherungsbehörden (TGSS und ISM) führen gezielte Prüfungen bei Charterfahrzeugen und Hafenbetreibern durch und suchen dabei speziell nach falsch klassifizierten Besatzungsmitgliedern. Die Strafe für das Versäumnis, einen Arbeitnehmer als Sozialversicherungspflichtigen anzumelden, kann 10.000 € pro Arbeitnehmer erreichen, zuzüglich rückwirkender Beiträge für bis zu vier Jahre.

Das maritime Sozialversicherungsregime (REM)

Besatzungsmitglieder, die auf Seefahrzeugen in Spanien tätig sind, werden nicht im allgemeinen Sozialversicherungsregime, sondern im Régimen Especial de Trabajadores del Mar (REM) — dem Sondersystem für Seeleute — erfasst. Das REM wird vom Instituto Social de la Marina (ISM) und nicht von der allgemeinen TGSS verwaltet.

Das REM gilt für:

• Besatzungsmitglieder auf spanisch-beflaggten Fahrzeugen, unabhängig davon, wo sie operieren
• Besatzungsmitglieder auf ausländisch-beflaggten Fahrzeugen, die hauptsächlich von spanischen Häfen aus oder in spanischen Hoheitsgewässern operieren, wenn der Betreiber eine spanische juristische Person oder Einzelperson ist
• Selbstständige Seeleute, die gewerbsmäßig fischen oder maritime Dienstleistungen erbringen (Autónomos del Mar)

Das REM bietet gleichwertige Leistungen wie das allgemeine Regime: Krankenversicherung, Arbeitslosenversicherung, Unfallversicherung, Mutterschafts-/Vaterschaftsgeld und Rentenversicherungsbeiträge. Die Beitragssätze und Berechnungsgrundlagen entsprechen weitgehend denen des allgemeinen Regimes, mit einigen seespezifischen Anpassungen für die auf See verbrachte Zeit.

IRPF-Quellensteuer auf Gehälter der Besatzung

Ein Arbeitgeber (ob eine Chartergesellschaft, ein Privateigentümer, der Crew direkt anstellt, oder eine Crewmanagementgesellschaft), der Gehälter an Besatzungsmitglieder zahlt, die in Spanien steuerlich ansässig sind, muss die IRPF (Einkommensteuer) zum anwendbaren Satz einbehalten und diese Einbehalte vierteljährlich auf Modelo 111 an die AEAT abführen.

Der Einbehaltungssatz wird auf der Grundlage des voraussichtlichen Jahreseinkommens des Besatzungsmitglieds, seiner persönlichen und familiären Verhältnisse (Familienstand, Unterhaltsberechtigte) und abzugsfähiger Ausgaben berechnet. Die spanischen Steuertabellen für Arbeitseinkommen führen zu Einbehaltungssätzen, die typischerweise zwischen 15 % und 45 % liegen, abhängig vom Gehaltsniveau und den persönlichen Umständen.

Am Ende jedes Kalenderjahres muss der Arbeitgeber jedem Besatzungsmitglied eine jährliche Gehaltsabrechnung (Modelo 190) ausstellen, die das Besatzungsmitglied bei der Abstimmung seiner IRPF-Einbehalte mit seiner tatsächlichen jährlichen Steuerpflicht im Rahmen seiner persönlichen Einkommensteuererklärung (Modelo 100) verwendet.

Spanische Sozialversicherungsbeitragssätze

Richtwerte für 2026. Maritime Branchensätze unter dem REM können leicht abweichen. Die Sätze gelten für die Beitragsgrundlage (im Wesentlichen das Bruttogehalt, vorbehaltlich Mindest- und Höchstgrenzen). Diese Angaben sollten mit einem Sozialversicherungsspezialisten überprüft werden.

Das Maritime Arbeitsübereinkommen 2006 (MLC 2006) und sein Zusammenspiel mit spanischem Recht

Das Maritime Arbeitsübereinkommen 2006 (MLC 2006) — von Spanien ratifiziert — legt Mindeststandards für die Beschäftigungsbedingungen von Seeleuten auf von der Konvention erfassten Schiffen fest. Für Schiffe über 500 BRZ, die internationale Reisen unternehmen, ist die Einhaltung des MLC 2006 obligatorisch und unterliegt Hafenstaatkontrollinspektionen.

Für Steuer und Lohnabrechnung relevante Anforderungen des MLC 2006 umfassen: einen schriftlichen Arbeitsvertrag für jeden Seemann; vollständige und pünktliche Lohnzahlung; Regulierung der maximalen Arbeitszeiten und Mindestruhezeiten; sowie Bereitstellung von Repatriierung auf Kosten des Betreibers, wenn das Arbeitsverhältnis in einem ausländischen Hafen beendet wird. Wo das MLC 2006 gilt, wirken seine Standards als Untergrenze — spanisches Recht gilt, wo es schützender ist, und das MLC 2006, wo es schützender ist als spanisches Recht.

Nichtresidenten-Crew: IRNR mit 24 %

Ein Besatzungsmitglied, das in Spanien nicht steuerlich ansässig ist, aber Einkünfte aus in Spanien ausgeübter Arbeit erzielt (auf einem spanisch-beflaggten Fahrzeug oder auf einem von Spanien aus operierenden Fahrzeug), unterliegt dem Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR). Der anwendbare Satz beträgt 24 % für Ansässige außerhalb der EU/des EWR bzw. 19 % für EU/EWR-Ansässige, angewendet auf das Brutto-Arbeitseinkommen spanischer Herkunft.

Der Arbeitgeber muss die IRNR zum entsprechenden Satz einbehalten und sie an die AEAT auf Modelo 216 (dem Nichtresidenten-Äquivalent des Modelo 111) abführen. Das nichtansässige Besatzungsmitglied hat keinen Anspruch auf dieselben persönlichen Freibeträge und Abzüge wie ein in Spanien Ansässiger — die IRNR wird auf das Bruttoeinkommen ohne Abzug berechnet.

Abkommensentlastung kann verfügbar sein, wenn das Ansässigkeitsland des Besatzungsmitglieds ein Doppelbesteuerungsabkommen mit Spanien hat, das eine spezifische Bestimmung zu Einkünften aus Seefahrtbeschäftigung enthält. Art. 15 des OECD-Musterabkommens enthält Regeln zur Zuordnung von Arbeitseinkünften für auf Schiffen beschäftigte Personen, und viele bilaterale spanische Abkommen folgen diesem Modell. Bei nicht-EU-Besatzungsmitgliedern, deren Heimatland ein Abkommen mit Spanien hat, sollte spezialisierter Rat eingeholt werden.

Selbstständige Crew: Autónomos del Mar

Einige Seeleute — insbesondere unabhängige Schiffsführer, die Dienste für mehrere Fahrzeugeigentümer erbringen, Tauchinstruktoren oder Schiffsingenieure, die mehrere Charterunternehmen betreuen — sind echte Selbstständige. Diese Personen melden sich im Régimen Especial de Trabajadores Autónomos del Mar (Autónomos del Mar) an und zahlen ihre eigenen Sozialversicherungsbeiträge zum anwendbaren Selbstständigensatz (derzeit 31,4 % der gewählten Beitragsgrundlage, die im Rahmen der Reform von 2023 auf marktgebundene Grundlagen ansteigen).

Selbstständige Besatzungsmitglieder stellen für ihre Dienste Rechnungen mit IVA (Mehrwertsteuer) von 21 % aus und erklären ihr Nettoeinkommen unter der IRPF nach der estimación directa-Methode, wobei sie ihre beruflichen Ausgaben abziehen (Ausrüstung, Ausbildung, Berufshaftpflichtversicherung, Reisekosten usw.). Eine AEAT-Prüfung, die zu dem Schluss kommt, dass ein nominell Selbstständiger tatsächlich Arbeitnehmer ist, klassifiziert das Verhältnis um und erfordert die rückwirkende Zahlung von Sozialversicherungsbeiträgen durch den vermeintlichen Arbeitgeber.

Praktische Besatzungskostenberechnung

Nur Richtwerte. Die tatsächlichen Zahlen hängen von den Beitragsgrundlagen, anwendbarer Abkommensentlastung, persönlichen Umständen und dem Sozialversicherungsregime ab. Diese Angaben sollten nicht ohne spezifische Lohnberatung herangezogen werden.