Jede in Spanien steuerlich ansässige Person mit im Ausland gehaltenen Vermögenswerten über 50.000 € je Kategorie muss das Modelo 720 einreichen. Unterlassene oder fehlerhafte Abgabe hat erhebliche Konsequenzen. Wir übernehmen die Erklärung und beraten zu verspäteten Einreichungen und Regularisierungen.
Das Modelo 720 ist Spaniens jährliche Erklärung der im Ausland gehaltenen Vermögenswerte und Rechte. Es wurde 2012 im Rahmen des Plan de Prevención del Fraude Fiscal (Steuerbetrugsbekämpfungsplan) eingeführt und verpflichtet in Spanien steuerlich ansässige Personen, ausländische Vermögenswerte in drei Kategorien zu erklären, sofern der Wert einer Kategorie 50.000 € übersteigt:
Die Erklärung ist jährlich zwischen dem 1. Januar und dem 31. März für das vorangegangene Steuerjahr einzureichen. Erstmalige Erklärer müssen alle Vermögenswerte in Kategorien deklarieren, die 50.000 € übersteigen. Nachfolgende Erklärungen sind nur erforderlich, wenn sich der Wert einer bereits erklärten Kategorie um mehr als 20.000 € verändert hat oder neue Kategorien hinzukommen.
Im Januar 2022 entschied der Europäische Gerichtshof, dass Spaniens ursprüngliches Sanktionsregime für das Modelo 720 unverhältnismäßig und mit EU-Recht unvereinbar ist (Rechtssache C-788/19). Das ursprüngliche Regime sah Sanktionen von 150 % des nicht erklärten Vermögens vor — de facto eine Enteignung. Spanien hat daraufhin die Sanktionen reformiert. Das aktuelle Regime wendet die allgemeinen Steuerordnungswidrigkeitssanktionen an (bis zu 50 % bei schwerwiegenden Verstößen, mit Zuschlägen bei verspäteter Abgabe), anstelle der ursprünglichen automatischen 150%-Sanktion. Die Unverjährbarkeit des ursprünglichen Regimes wurde ebenfalls aufgehoben.
Viele Mandanten stellen ihre Modelo 720-Pflicht erst Jahre nach ihrem Entstehen fest — insbesondere diejenigen, die ohne umfassende steuerliche Beratung nach Spanien gezogen sind. Die gute Nachricht ist, dass die Reform der Sanktionen nach dem EuGH-Urteil die Situation für verspätete Einreicher erheblich verbessert hat.
Die verspätete Einreichung des Modelo 720 löst nun die allgemeinen Verspätungszuschläge aus: 5 % Zuschlag bei Einreichung binnen 3 Monaten nach Ablauf der Frist; 10 % binnen 6 Monaten; 15 % binnen 12 Monaten; 20 % nach mehr als 12 Monaten. Diese Zuschläge berechnen sich auf der theoretischen Sanktionsbasis (die fällig gewesenen Gebühren), nicht auf dem Vermögenswert selbst. Dies stellt eine erhebliche Verbesserung gegenüber dem ursprünglichen Regime dar.
Wir empfehlen Mandanten, die das Modelo 720 nicht eingereicht haben, ausdrücklich eine freiwillige Regularisierung — sowohl weil diese die Sanktionen reduziert als auch weil eine proaktive Offenlegung von der Steuerbehörde AEAT günstiger behandelt wird als eine von ihr selbst initiierte Entdeckung. Wir begleiten den gesamten Regularisierungsprozess: Berechnung der korrekten Erklärungsgrundlage, Erstellung der Erklärung, Einreichung über das Online-Portal der AEAT und Beratung zu den verbundenen IRPF-Implikationen.
US-Staatsbürger mit Wohnsitz in Spanien müssen sowohl das Modelo 720 als auch die US-amerikanischen Auslandsvermögensmeldepflichten — FBAR (FinCEN 114) und FATCA (Form 8938) — erfüllen. Die Schwellenwerte und Vermögenskategorien unterscheiden sich — eine sorgfältige Abstimmung ist erforderlich, um vollständige Compliance auf beiden Seiten ohne Doppelzählung oder widersprüchliche Angaben sicherzustellen. Wir arbeiten bei dual-compliance-Angelegenheiten eng mit US-Steuerberatern zusammen.
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