Nederlanders die naar Spanje verhuizen en een trust-vermogen hebben, staan voor een fundamentele vraag: hoe behandelt het Spaanse belastingrecht de trust? Het antwoord hangt sterk af van het type trust. Spanje kent de trust als rechtsfiguur niet — het Spaanse civiele recht is gebaseerd op het Romeinse eigendomsconcept, dat geen scheiding kent tussen juridisch en economisch eigendom. Toch moet de AEAT trust-situaties fiscaal kwalificeren, en daarbij maakt zij systematisch onderscheid tussen discretionaire trusts en vaste-rente trusts (trusts met vastgelegde begunstigingsrechten).
Basisprincipe: Spanje past consequent een "transparantiebenadering" (look-through approach) toe op trust-structuren. De AEAT negeert de trust-schil voor doeleinden van inkomstenbelasting (IRPF), vermogensbelasting (IP) en erfbelasting (ISD). Beslissend is wie economisch over het vermogen beschikt.
Wat is een discretionair trust?
Bij een discretionair trust heeft de trustee volledig discretionair beleid over of, wanneer en aan wie uitkeringen worden gedaan. De begunstigde heeft geen vastgelegd recht op een uitkering — hij is slechts lid van een kring van mogelijke begunstigden. Typische voorbeelden zijn Jersey-trusts, Isle of Man-trusts, Britse family trusts en — voor de Nederlandse context — trusts op Curaçao of Aruba.
Vanuit fiscaal oogpunt in Spanje betekent dit:
- Zolang de inbrenger (settlor) nog leeft en in Spanje woont, neigt de AEAT ertoe niet-uitgekeerde trust-inkomsten aan de settlor toe te rekenen — op basis van het argument dat hij de economische controle over het vermogen behoudt.
- Is de settlor overleden of niet in Spanje woonachtig, dan worden uitkeringen aan Spaans ingezeten begunstigden belast op het moment van ontvangst — als inkomsten uit vermogen (rendimientos del capital mobiliario) of als schenking, afhankelijk van de omstandigheden.
- Niet-uitgekeerde inkomsten accumuleren in de trust zonder lopende Spaanse belasting te triggeren — mits de settlor niet in Spanje woont.
Wat is een vaste-rente trust?
Bij een vaste-rente trust (ook wel interest in possession trust of bare trust) heeft de begunstigde een juridisch vastgelegd recht op de inkomsten van het trust-vermogen en/of op het kapitaal op een bepaald tijdstip. Het discretionair beleid van de trustee is sterk beperkt of geheel afwezig.
Voor de Spaanse belasting geldt een fundamenteel andere behandeling:
- Doorbraak naar het vermogen: De AEAT behandelt de begunstigde alsof hij de onderliggende trust-activa direct bezit. Dit betekent dat hij voor de vermogensbelasting (Impuesto sobre el Patrimonio) deze activa in zijn aangifte moet opnemen.
- Lopende inkomstentoerekening: Rente, dividenden en overige inkomsten die aan de trust toevloeien, worden direct aan de begunstigde toegerekend en in zijn IRPF-aangifte opgenomen — ongeacht of een daadwerkelijke uitkering heeft plaatsgevonden.
- Modelo 720: De begunstigde moet de onderliggende activa van de trust opnemen in het buitenlands vermogensrapport (zie hieronder).
De Nederlandse context: SPF, Curaçao-trusts en APV
Voor Nederlanders zijn er specifieke structuren die de aandacht van de AEAT trekken:
De Nederlandse APV (Afgezonderd Particulier Vermogen)
Nederland kent zelf geen trust, maar heeft in 2010 de APV-regeling ingevoerd (art. 2.14a Wet IB 2001). Bij een APV wordt het ingebrachte vermogen voor Nederlandse belastingdoeleinden toegerekend aan de inbrenger of diens erfgenamen. Als een Nederlander naar Spanje verhuist en een APV heeft, verliest Nederland zijn toerekeningsrecht — waarna Spanje zijn eigen fiscale kwalificatie toepast. Dit creëert een potentieel "gat" of juist dubbele belasting, afhankelijk van de Spaanse kwalificatie.
Curaçao Stichting Particulier Fonds (SPF)
De Curaçaose SPF is een stichtingsvorm die functioneel vergelijkbaar is met een trust. Voor Spanje geldt dezelfde look-through benadering. Als de inbrenger Spaans ingezetene is of wordt, riskeert hij dat de AEAT het SPF-vermogen volledig aan hem toerekent — met alle gevolgen voor IRPF en vermogensbelasting.
Jersey en Britse Channel Island Trusts
Veel vermogende Nederlanders houden vermogen in Jersey-trusts. Spanje heeft geen belastingverdrag met Jersey. Uitkeringen aan Spaans ingezeten begunstigden worden volledig onderworpen aan Spaanse belasting, zonder aftrek van eventuele Britse of Jersey-bronbelasting.
Vermogensbelasting: Behandeling per trust-type
| Trust-type | Behandeling vermogensbelasting | Waardering |
|---|---|---|
| Discretionair trust (begunstigde) | Geen aanslag, tenzij vastgelegd recht of controle | Marktwaarde van het belang (indien kwantificeerbaar) |
| Vaste-rente trust (begunstigde) | Onderliggende activa worden direct aan begunstigde toegerekend | Marktwaarde van elk vermogensbestanddeel |
| Discretionair trust (settlor met controle) | Trust-vermogen wordt aan settlor toegerekend | Marktwaarde van alle trust-activa |
| Irrevocabele trust, geen voorbehouden rechten | In beginsel geen toerekening aan settlor | Geen aangifteplicht voor settlor (voorbehoud) |
Aanvullend geldt de Solidariteitsheffing op grote vermogens (Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas), die sinds 2022 van toepassing is op nettovermogens boven €3 miljoen en ook op trust-vermogen kan worden toegepast.
Modelo 720: Aangifteplichten voor trust-begunstigden
Het Modelo 720 is een informatieaangifte over in het buitenland aangehouden vermogen. Voor trust-begunstigden met Spaans woonadres is de vraag naar de aangifteplicht complex:
- Vaste-rente begunstigden moeten de onderliggende trust-activa als hun eigen buitenlandse vermogensbestanddelen aangeven, als de waarde van een categorie (bankrekeningen, effecten, onroerend goed) per 31 december of bij eerste aangifte meer dan €50.000 bedraagt.
- Discretionaire begunstigden zonder vastgelegde rechten hebben rechtens geen duidelijke aangifteplicht — tenzij zij zijn geïnformeerd over specifieke vermogensbestanddelen of de trustee hen een opgave van hun economische belang heeft verstrekt.
- Settlors met zeggenschapsbevoegdheid moeten het gehele trust-vermogen als hun buitenlands vermogen aangeven.
Praktisch advies: Na het EHJ-arrest van 27 januari 2022 (C-788/19) werden de draconische boetes voor te late of onjuiste Modelo-720-aangiften afgeschaft. Toch kunnen nog aanzienlijke boetes worden opgelegd als de AEAT opzettelijke niet-aangifte vaststelt. Een vrijwillige aangifte is vrijwel altijd minder risicovol dan het risico ontdekt te worden.
Planning: Uitkeringen vóór vestiging in Spanje
Een centraal planningsaspect voor personen die naar Spanje willen verhuizen met een trust-vermogen: uitkeringen die vóór de vestiging van Spaans woonadres plaatsvinden, zijn in beginsel niet onderworpen aan Spaanse IRPF.
Dit biedt de volgende mogelijkheden:
- De trustee kan kort vóór de verhuizing een uitkering doen die in de woonstaat (bijv. Nederland) wordt belast — mogelijk tegen gunstigere tarieven. In Nederland zijn box 3-tarieven en de APV-regeling relevant voor de timing.
- Geaccumuleerde inkomsten in een discretionair trust kunnen worden uitgekeerd voordat de Spaanse belastingplicht ontstaat.
- Bij vaste-rente trusts kan de overdracht van het belang of een omzetting naar een discretionaire structuur vóór de verhuizing fiscaal geoptimaliseerd worden.
Waarschuwing: Uitkeringen kort vóór de verhuizing naar Spanje worden door de AEAT nauwlettend gecontroleerd. Als het tijdstip van de uitkering direct verband houdt met de verhuizing en het doel kennelijk belastingontwijking is, kan de AEAT de algemene antimisbruikbepaling (cláusula anti-abuso, art. 15 LGT) toepassen.
Praktische aanbevelingen voor trust-begunstigden in Spanje
- Trust-documentatie verzamelen: Zorg voor de volledige trust-akte (Trust Deed), alle wijzigingen (Deeds of Amendment), de Letter of Wishes en de actuele trust-balansen. De AEAT kan deze stukken opvragen bij een belastingcontrole.
- Rechtskwalificatie laten vaststellen: Laat door een Spaans belastingadviseur beoordelen of uw trust als discretionair of als vaste-rente trust moet worden gekwalificeerd — en of u als begunstigde, settlor of beide bent betrokken.
- Modelo 720 beoordelen: Ook als uw aangifteplicht niet ondubbelzinnig vaststaat, is een vrijwillige aangifte vaak minder risicovol dan een niet-aangifte.
- Jaarlijkse vermogensbelastingplanning: Controleer of de trust-activa de vrijstelling van €700.000 (nationaal) overschrijden, en houd rekening met regionale uitzonderingen (bijv. Andalusië heeft sinds 2023 een vrijstelling).
- Timing van uitkeringen: Coördineer met de trustee het optimale moment voor uitkeringen — bij voorkeur in jaren met hoge aftrekposten of zonder minimumheffingsregels.
Trust-structuren en Spaanse belasting: Professioneel advies
De fiscale behandeling van trusts in Spanje vereist diepgaande kennis van internationaal belastingrecht. Jacob Salama adviseert cliënten met Britse, Channel Island- en offshore trust-structuren bij hun vestiging in Spanje.
Adviesgesprek aanvragenVeelgestelde vragen
Als begunstigde van een echte discretionaire trust zonder vastgelegde rechten hebt u juridisch gezien geen aanspraak op een bepaald vermogen. Zolang u geen controle uitoefent over de trustee en de settlor nog leeft en niet in Spanje woont, bestaat er in beginsel geen vermogensbelastingplicht op het trust-kapitaal. Toch is het verstandig dit te onderbouwen met een schriftelijke bevestiging van de trustee en een professionele beoordeling — de AEAT kan altijd proberen de structuur als transparant te behandelen.
De Curaçaose SPF is functioneel vergelijkbaar met een trust en wordt door de AEAT als zodanig behandeld. Als u als inbrenger/settlor in Spanje woont en controle behoudt over de SPF, zal de AEAT waarschijnlijk het volledige SPF-vermogen aan u toerekenen — met alle gevolgen voor IRPF en vermogensbelasting. Een grondige herstructurering vóór de verhuizing, in overleg met een specialist in zowel Curaçaos als Spaans belastingrecht, is sterk aan te bevelen.
Als uw vader de settlor is en niet in Spanje woont, worden de trust-inkomsten fiscaal aan hem toegerekend in Nederland (conform de APV-regeling). U als begunstigde bent Spaanse belasting verschuldigd zodra u een uitkering ontvangt. Deze wordt dan als inkomen uit vermogen of — afhankelijk van de kwalificatie — als schenking behandeld. De Modelo-720-plicht hangt ervan af of u over specifieke vermogensbestanddelen bent geïnformeerd.
Een uitkering uit een discretionair trust aan een Spaans ingezeten begunstigde wordt doorgaans aangemerkt als rendimiento del capital mobiliario (inkomen uit vermogen) en belast tegen het bijzondere tarief (19–28%, afhankelijk van het bedrag). Als de AEAT de uitkering als schenking kwalificeert — met name als er geen tegenprestatie is — kan in plaats daarvan schenkbelasting (ISD) verschuldigd zijn. De concrete behandeling is vaak onderwerp van discussie met de belastingdienst.
Ja. De IRPF is voor 50% nationaal en voor 50% regionaal. De erf- en schenkbelasting zijn volledig geregionaliseerd. Autonome gemeenschappen zoals Madrid, Andalusië en de Balearen bieden aanzienlijke vrijstellingen bij erf- en schenkbelasting, wat relevant kan zijn bij de planning van trust-uitkeringen aan familieleden. Ook de vermogensbelasting is regionaal geregeld — Madrid heft in de praktijk geen vermogensbelasting.
De Nederlandse APV-regeling (art. 2.14a Wet IB 2001) is een specifiek Nederlands belastingconcept dat het ingebrachte vermogen aan de inbrenger toerekent. Wanneer u als APV-inbrenger naar Spanje verhuist, verliest Nederland zijn toerekeningsbevoegdheid en past Spanje zijn eigen fiscale kwalificatie toe. Afhankelijk van de trust-kenmerken kan Spanje het vermogen als discretionair of als vaste-rente behandelen. Dit creëert complexe overgangsituaties die professionele begeleiding vereisen.