Voor Amerikaanse staatsburgers die in Spanje wonen en een Spaans bedrijf bezitten — een Sociedad Limitada (SL), een holdingvennootschap of een andere niet-Amerikaanse vennootschap — kunnen twee bepalingen van de Amerikaanse Tax Cuts and Jobs Act van 2017 onverwachte Amerikaanse belastingverplichtingen creëren: GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income) onder IRC §951A, en Subpart F-inkomen onder IRC §951. Begrijpen wanneer deze van toepassing zijn, wanneer niet, en welke planning beschikbaar is, is essentieel voor elke Amerikaanse ondernemer in Spanje.
Wat is GILTI?
GILTI — Global Intangible Low-Taxed Income — werd ingevoerd door de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 (TCJA) en is van toepassing op Amerikaanse aandeelhouders van Controlled Foreign Corporations (CFC's). Een CFC is een niet-Amerikaanse vennootschap waarbij Amerikaanse aandeelhouders (elk met 10% of meer van het stemrecht of de waarde) samen meer dan 50% van het stemrecht of de waarde van de vennootschap bezitten.
GILTI is ontworpen om Amerikaanse aandeelhouders te belasten op een deel van de inkomsten van de CFC die een rendement van 10% op de Qualified Business Asset Investment (QBAI — in wezen tastbare afschrijfbare activa) overschrijden. Het surplus — het "immateriële" rendement — is de GILTI-insluiting. Het wordt jaarlijks belast als geacht inkomen van de Amerikaanse aandeelhouder, of er al dan niet een uitkering wordt gedaan.
Hoe GILTI Werkt voor een Amerikaan die een Spaanse SL Bezit
Stel dat een Amerikaanse staatsburger die in Spanje woont, 100% van een Spaanse SL bezit. De SL verdient in het belastingjaar €200.000 netto-winst:
- De SL is een CFC (de Amerikaanse staatsburger is een 10%+ aandeelhouder die samen meer dan 50% bezit)
- QBAI wordt beoordeeld op de tastbare activa van de SL. Voor een dienstenbedrijf met minimale tastbare activa kan QBAI bijna nul zijn
- GILTI = netto-inkomen SL minus 10% van QBAI. Voor een diensten-SL met nul QBAI: GILTI = €200.000
- De Amerikaanse aandeelhouder neemt €200.000 op in het Amerikaanse bruto-inkomen als een GILTI-insluiting — jaarlijks, zonder enige uitkering
- De Amerikaanse belasting op GILTI (vóór aftrekken of kredieten) is tegen de gewone inkomstenbelastingtarieven van het individu
De GILTI Hoge-Belasting-Uitsluiting (HTE)
De GILTI High-Tax Exclusion (HTE) is een van de belangrijkste planningsinstrumenten voor Amerikanen met buitenlandse vennootschappen. Een Amerikaanse aandeelhouder kan kiezen voor uitsluiting van GILTI van het Amerikaanse inkomen als het inkomen van de CFC onderworpen was aan een buitenlands effectief belastingtarief (ETR) dat 18,9% overschrijdt (90% van het Amerikaanse vennootschapsbelastingtarief van 21%). Als de HTE van toepassing is, wordt GILTI volledig uitgesloten van het inkomen van de Amerikaanse aandeelhouder.
Spaanse SL met 25% IS-tarief: Het algemene Spaanse vennootschapsbelastingtarief (Impuesto sobre Sociedades) is 25%. Een Spaanse SL die Spaanse IS betaalt tegen 25% overschrijdt ruimschoots de HTE-drempel van 18,9%. In de meeste gevallen kwalificeert een Spaanse SL die standaard Spaans IS betaalt voor de GILTI HTE-keuze — wat betekent dat GILTI is uitgesloten van het inkomen van de Amerikaanse aandeelhouder. De HTE-keuze moet jaarlijks worden gemaakt op Form 8992.
Er zijn echter voorbehouden:
- De HTE wordt per categorie berekend. Als de SL bepaald inkomen heeft dat belast is tegen verlaagde tarieven (bijv. R&D-aftrekken, octrooibox), kan het gemengde tarief voor die categorie onder 18,9% liggen
- De HTE-keuze is alles-of-niets voor een bepaalde CFC
- Als de SL een Spaans startup-belastingtarief heeft (15% voor nieuwe bedrijven in hun eerste twee winstgevende jaren), kan het tarief onder 18,9% liggen
- De keuze moet tijdig worden gemaakt
Subpart F Inkomen
Subpart F (IRC §951) dateert van vóór GILTI en is van toepassing op bepaalde categorieën van passief en mobiel inkomen verdiend door een CFC. In tegenstelling tot GILTI is Subpart F van toepassing ongeacht het buitenlandse belastingtarief. Subpart F-categorieën omvatten:
- Foreign Personal Holding Company Income (FPHCI): Dividenden, rente, royalty's, huren en vermogenswinsten — de klassieke passieve inkomstencategorieën
- Foreign Base Company Sales Income: Inkomen uit het kopen van goederen van of verkopen aan een gerelateerde partij in een ander land
- Foreign Base Company Services Income: Inkomen uit diensten verleend voor of namens een gerelateerde partij buiten het land van organisatie van de CFC
Voor een Amerikaan die een Spaanse SL bezit die actieve diensten levert aan niet-gerelateerde klanten in Spanje, is het operationele inkomen over het algemeen geen Subpart F-inkomen. Als de Spaanse SL echter rente ontvangt op leningen aan gerelateerde partijen, dividenden van dochterondernemingen of royalty's, kunnen die ontvangsten Subpart F FPHCI-insluitingen zijn.
De Section 962-Keuze
Voor individuele Amerikaanse aandeelhouders die niet in aanmerking komen voor de GILTI HTE (of die Subpart F-inkomen hebben), biedt de Section 962-keuze een mechanisme om het effectieve Amerikaanse belastingtarief te verlagen. Onder Section 962 kan een individuele aandeelhouder kiezen om te worden belast op CFC-insluitingen alsof hij een binnenlandse C-vennootschap was. De praktische effecten:
- GILTI-insluitingen zijn onderworpen aan de vennootschaps-GILTI-aftrek (IRC §250), die het effectieve tarief verlaagt tot ongeveer 10,5% op vennootschapsniveau
- Foreign Tax Credits zijn beschikbaar tegen de geachte vennootschapsbelasting
- Bij werkelijke uitkering is het eerder belaste inkomen gedeeltelijk opnieuw belastbaar
Wisselwerking met Spaanse IRPF
De GILTI- en Subpart F-insluitingen creëren een mogelijke Spaanse IRPF-wisselwerking. Spanje belast zijn residenten op wereldwijd inkomen. Spanje's eigen transparencia fiscal internacional (TFI)-regels onder Art. 91 LIRPF schrijven bepaalde CFC-inkomsten onafhankelijk toe aan Spaans-residente aandeelhouders — maar de Spaanse TFI-regels hebben andere categorieën en drempels dan het Amerikaanse GILTI/Subpart F-regime.
- Voor een Spaanse SL in eigendom van een in Spanje wonende Amerikaan zijn de Spaanse TFI-regels doorgaans niet van toepassing (ze zijn gericht op lagebelastingrechtsmachten — Spanje met 25% IS is geen laag-belastingland)
- GILTI-insluitingen zijn geacht inkomen onder Amerikaans recht — Spanje erkent deze insluitingen niet automatisch als belastbare gebeurtenissen in Spanje
- Bij werkelijke dividenduitkering van de SL aan de aandeelhouder belast Spanje het dividend als spaartarief (19–28%)
| VS-Regime | Van Toepassing Op | Spaanse SL met 25% IS | Planning Beschikbaar |
|---|---|---|---|
| GILTI (IRC §951A) | VS-aandeelhouder van CFC; jaarlijkse geachte insluiting van overmatig rendement | HTE doorgaans beschikbaar (25% ETR > 18,9%) → GILTI uitgesloten | HTE-keuze; Section 962; FTC |
| Subpart F (IRC §951) | VS-aandeelhouder van CFC; passief inkomen, transacties met gerelateerde partijen | Alleen van toepassing als SL passief inkomen of transacties met gerelateerde partijen heeft | Hoge-belasting-uitzondering; actieve winstaanpak; §962 |
| PFIC (IRC §1297) | VS-aandeelhouder van passieve beleggingsentiteit | Niet van toepassing op actieve SL; wel op fondsen en beleggingsvehikels | PFIC's vermijden; VS-domicilie vehikels gebruiken |
Amerikaan met een Spaans Bedrijf? Grensoverschrijdend Belastingadvies
De wisselwerking tussen het Amerikaanse CFC-regime en het Spaanse vennootschapsbelastingrecht vereist gecoördineerd advies. Jacob Salama werkt samen met Amerikaanse CPA's om optimale structuren voor Amerikaanse zakenlieden in Spanje te identificeren.
Plan een Consultatie →Disclaimer: Dit artikel is uitsluitend bedoeld voor algemene informatiedoeleinden en vormt geen juridisch of fiscaal advies. Het Spaanse belastingrecht verandert frequent. Raadpleeg altijd een gekwalificeerde belastingadvocaat voordat u beslissingen neemt. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nr. 11.294 ICAMálaga.