Amerikanen die in Spanje wonen, bevinden zich in een unieke en complexe belastingpositie. In tegenstelling tot burgers van de meeste andere landen worden Amerikaanse staatsburgers door de Verenigde Staten belast over hun wereldwijde inkomen, ongeacht waar zij wonen — dit is belastingheffing op basis van staatsburgerschap, een van slechts twee landen in de wereld (naast Eritrea) die dit systeem toepassen. Het Spanje-VS Belastingverdrag uit 1990 (met een Protocol uit 2013) biedt enige verlichting, maar de reikwijdte ervan voor Amerikaanse staatsburgers wordt aanzienlijk beperkt door de "saving clause" van het verdrag.
Verdragsoverzicht: Het Verdrag van 1990 + Protocol van 2013
Het Convenio entre el Reino de España y los Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposición (CDI España-EEUU) werd ondertekend in 1990 en ingrijpend gewijzigd door een Protocol van 2013. Het verdrag volgt het OESO-model maar bevat belangrijke afwijkingen, met name in het successierechtartikel (Artikel 22) — een van de weinige Amerikaanse belastingverdragen die erfenis- en successierechten behandelt.
De Saving Clause: Waarom het Verdrag Minder Helpt dan U Denkt
Artikel 1(4) van het verdrag bevat de saving clause: de Verenigde Staten behouden het recht om hun staatsburgers te belasten alsof het verdrag niet in werking was getreden. Dit betekent dat de verdragsvoordelen — met name vrijstellingen van belasting of verlaagde bronbelastingtarieven — over het algemeen van toepassing zijn op Spaanse residenten die geen Amerikaanse staatsburgers zijn.
De saving clause elimineert de bruikbaarheid van het verdrag voor Amerikanen niet, maar betekent wel dat verdragsbescherming artikel voor artikel moet worden geëvalueerd om te bepalen of een specifieke bepaling de saving clause overleeft.
Amerikaans Staatsburgerschap-Gebaseerde Belastingheffing: Het Fundamentele Principe
Elke Amerikaanse staatsburger — waar ook ter wereld — moet jaarlijks een Amerikaans federale belastingaangifte (Form 1040) indienen met zijn wereldwijde inkomen. Dit geldt ongeacht of er uiteindelijk Amerikaanse belasting verschuldigd is. Voor Amerikanen in Spanje is het resultaat een dubbele indieningsverplichting: zowel een Spaanse IRPF-aangifte als een Amerikaans Form 1040 zijn elk jaar vereist.
De Foreign Earned Income Exclusion (FEIE — Form 2555)
De Foreign Earned Income Exclusion (IRC §911) staat in aanmerking komende Amerikanen in het buitenland toe om buitenlands verdiend inkomen — salaris, lonen, zelfstandig ondernemersinkomsten — uit te sluiten van de Amerikaanse federale inkomstenbelasting, tot een jaarlijks maximum. Voor 2024 bedroeg het uitsluitingsbedrag $126.500 (geïndexeerd voor inflatie). Om in aanmerking te komen, moet de belastingplichtige voldoen aan de bona fide residency test (gevestigde buitenlandse residentie) of de physical presence test (330 dagen buiten de VS in een aaneengesloten periode van 12 maanden).
De FEIE vermindert het Amerikaans belastbaar inkomen maar vermindert niet de Spaanse IRPF-verplichting. Het is uitsluitend een Amerikaans-zijdige verlichting.
De Foreign Tax Credit (FTC — Form 1116)
Voor inkomen dat niet wordt uitgesloten door de FEIE, staat de Foreign Tax Credit Amerikaanse staatsburgers toe om betaalde Spaanse IRPF te verrekenen met hun Amerikaanse federale belastingverplichting over hetzelfde inkomen. In grote lijnen:
- Betaalde Spaanse IRPF op arbeidsinkomen (boven de FEIE-uitsluiting) compenseert de Amerikaanse belasting op dat inkomen
- Spaanse belasting op beleggingsinkomsten compenseert de Amerikaanse belasting op hetzelfde inkomen
- Overtollige FTC's kunnen 1 jaar worden teruggedragen en 10 jaar worden voorgedragen
- De FEIE en FTC kunnen niet beide worden toegepast op hetzelfde inkomen
Het PFIC-Probleem
Passive Foreign Investment Companies (PFIC's) onder IRC §1297 zijn een serieuze zorg voor Amerikanen in Spanje. Elk niet-Amerikaans collectief beleggingsvehikel — Spaanse fondos de inversión, Ierse ETF's, Luxemburgse SICAV's — is waarschijnlijk een PFIC voor Amerikaanse doeleinden. PFIC's zijn onderworpen aan een punitief Amerikaans belastingregime:
- Overmatige uitkeringen zijn onderworpen aan renteberekeningen op een uitgestelde belastingbasis
- Winsten op PFIC-aandelen worden behandeld als overmatige uitkeringen
- Jaarlijkse rapportage op Form 8621 is vereist voor elke gehouden PFIC
- Een QEF-keuze of mark-to-market-keuze kan het regime verlichten maar vereist dat de PFIC jaarlijkse PFIC Annual Information Statements verstrekt
Het praktische resultaat: Amerikanen in Spanje zijn in feite beperkt tot Amerikaans-gevestigde beleggingsvehikels om PFIC-gevolgen te vermijden.
Socialezekerheidstotaliseringsovereenkomst
Los van het belastingverdrag hebben de VS en Spanje een Socialezekerheidstotaliseringsovereenkomst die voorkomt dat werknemers verplicht zijn om in beide systemen tegelijk bij te dragen. Werknemers dragen over het algemeen bij aan het systeem van het land waar zij werken.
Successierecht: Artikel 22 — Een van de Weinige VS-Verdragen die Nalatenschap Behandelt
Het Spanje-VS verdrag bevat een erfenis- en schenkingsrechtartikel (Artikel 22) — een van een relatief klein aantal Amerikaanse belastingverdragen dat erfenis- en successierechten behandelt. Het artikel voorziet in de vermindering van dubbele belasting op nalatenschappen waarbij de erflater een Amerikaanse staatsburger was die in Spanje woonde.
FBAR en FATCA: De Rapportageverplichtingen
Naast belastingaangifte worden Amerikanen in Spanje geconfronteerd met twee aanvullende rapportageverplichtingen:
- FBAR (FinCEN Form 114): Jaarlijks ingediend bij het Amerikaanse Ministerie van Financiën als het totaalbedrag van alle buitenlandse financiële rekeningen op enig moment $10.000 overschrijdt. Boetes voor niet-indiening zijn ernstig ($10.000 per niet-bewuste overtreding).
- Form 8938 (FATCA): Ingediend bij de IRS als onderdeel van Form 1040 als gespecificeerde buitenlandse financiële activa meer dan $200.000 bedragen bij jaareinde (of $300.000 op enig moment in het jaar) voor Amerikanen die in het buitenland wonen.
| Inkomen / Mechanisme | Spaanse Behandeling | Amerikaanse Behandeling (Staatsburger) | Verlichting Dubbele Belasting |
|---|---|---|---|
| Spaans salaris (tot FEIE) | IRPF tegen algemene tarieven | Uitgesloten (Form 2555) | FEIE elimineert Amerikaanse belasting |
| Spaans salaris (boven FEIE) | IRPF tegen algemene tarieven | Amerikaans belastingtarief van toepassing | FTC — Spaanse IRPF verrekend met Amerikaans |
| Spaanse dividenden | Spaartarief 19–28% | Amerikaans gekwalificeerd dividendtarief | FTC — Spaanse spaartax verrekend met Amerikaans |
| Niet-Amerikaanse ETF's / fondsen | IRPF spaartarief | PFIC-regime (punitief) | Geen — PFIC vermijden |
| Spaans onroerend goed winst | IRPF spaartarief | Amerikaans CGT-tarief | FTC beschikbaar |
Amerikaan in Spanje? Grensoverschrijdend Belastingadvies
De combinatie van Spaanse IRPF en Amerikaans staatsburgerschap-gebaseerde belasting is uiterst complex. Jacob Salama werkt samen met Amerikaanse CPA's om gecoördineerd Spaans-Amerikaans belastingadvies te bieden aan Amerikaanse expats in Spanje.
Plan een Consultatie →Disclaimer: Dit artikel is uitsluitend bedoeld voor algemene informatiedoeleinden en vormt geen juridisch of fiscaal advies. Het Spaanse belastingrecht verandert frequent. Raadpleeg altijd een gekwalificeerde belastingadvocaat voordat u beslissingen neemt. SALAMA LEGAL SLP — Colegiado nr. 11.294 ICAMálaga.