Bent u Spaans fiscaal resident en bezit u bankrekeningen, aandelen of onroerend goed in Nederland of elders buiten Spanje? Dan bent u mogelijk verplicht het Modelo 720 in te dienen. Deze gids legt alles uit: drempels, categorieën, deadlines en de gevolgen van het historische ECJ-arrest C-788/19.
Het Modelo 720 is een informatieve aangifte (declaración informativa) waarmee Spaanse fiscale residenten hun buitenlandse activa moeten melden aan de AEAT (Agencia Tributaria). Het is geen belastingaangifte in de traditionele zin — u betaalt er in principe geen belasting mee — maar een verplichte transparantieverplichting die de Spaanse fiscus in staat stelt om verzwegen buitenlands vermogen op te sporen.
Het Modelo 720 werd in 2012 ingevoerd als onderdeel van de Spaanse strijd tegen belastingontduiking (Ley 7/2012). Het formulier verplichtte Spaanse residenten om bankrekeningen, effectenportefeuilles en onroerend goed buiten Spanje aan te geven als de waarde per categorie meer dan €50.000 bedroeg. De oorspronkelijke sancties bij niet-naleving waren buitensporig hoog en werden uiteindelijk door het Europese Hof van Justitie vernietigd.
Het Europese Hof van Justitie oordeelde op 27 januari 2022 dat de oorspronkelijke Spaanse Modelo 720-sancties strijdig waren met het EU-recht. De automatische en cumulatieve boetes van 150% over niet-aangegeven activa, gecombineerd met de onbeperkte verjaringstermijn, waren disproportioneel. Spanje heeft de wetgeving aangepast via Ley 5/2022. De aangifteplicht zelf is echter gehandhaafd en er gelden nog steeds boetes bij bewuste niet-naleving.
Het Modelo 720 is verdeeld in drie categorieën. De €50.000-drempel wordt per categorie afzonderlijk beoordeeld — niet als totaal. U kunt dus voor één categorie aangifte-verplicht zijn en voor de andere niet.
Alle rekeningen aangehouden bij financiële instellingen buiten Spanje waarbij u rekeninghouder, gemachtigde of begunstigde bent.
Drempel: Saldo op 31 december >€50.000 OF gemiddeld saldo Q4 >€50.000
Art. 42 bis RGGITAlle waardepapieren, effecten, participaties en rechten aangehouden buiten Spanje, inclusief levensverzekeringen en lijfrenten bij buitenlandse maatschappijen.
Drempel: Waarde op 31 december >€50.000
Art. 42 ter RGGITAlle onroerende goederen die buiten Spanje zijn gelegen en waarvan u de eigenaar, vruchtgebruiker of bloot-eigenaar bent.
Drempel: Waarde bij verwerving >€50.000 (of marktwaarde bij aankoop)
Art. 54 bis RGGITSituatie: Henk (50) is verhuisd naar Málaga. Hij bezit:
Henk moet Modelo 720 indienen voor categorieën I, II en III. Deadline: 31 maart van het jaar na zijn eerste jaar als Spaans resident.
Het Modelo 720 heeft een strikt aangiftevenster. Kennis van de regels rond eerste aangifte, wijzigingen en herhaalaangifte is essentieel.
In uw eerste jaar als Spaans fiscaal resident beoordeelt u op 31 december van dat jaar of uw buitenlandse activa per categorie meer dan €50.000 bedragen. Als dat het geval is, dient u het Modelo 720 in tussen 1 januari en 31 maart van het daaropvolgende jaar.
Na uw eerste Modelo 720 hoeft u niet elk jaar opnieuw aangifte te doen — alleen als er significante wijzigingen zijn:
De te rapporteren waarden zijn:
Heeft u de deadline van 31 maart gemist, dien dan zo snel mogelijk een declaración extemporánea in. Vrijwillige regularisatie (vóór een AEAT-aanslag) leidt tot lagere sancties dan wanneer de AEAT u eerst aanschrijft. Na het ECJ-arrest zijn de disproportionele sancties voor EU-/EER-ingezetenen afgeschaft; de vaste boetes van €100 per gegevenselement (min. €1.500 per categorie) bij te late indiening blijven echter van toepassing.
Het ECJ-arrest van 27 januari 2022 (zaak C-788/19) heeft de Spaanse Modelo 720-sancties fundamenteel gewijzigd. Hier is wat er veranderd is en wat er nog steeds geldt.
De volgende disproportionele sancties zijn via Ley 5/2022 afgeschaft voor EU-/EER-residenten:
Na de hervorming zijn de volgende sancties nog steeds van kracht:
| Situatie | Boete vóór ECJ-arrest | Boete na Ley 5/2022 (2026) |
|---|---|---|
| Niet-aangegeven activa (opzettelijk) | 150% van de waarde + cumulatieve boetes | €5.000 per activum, min. €10.000 per categorie |
| Te late indiening (vrijwillig) | €100 per gegevenselement, min. €1.500 | €100 per gegevenselement, min. €1.500 (ongewijzigd) |
| Onjuiste gegevens | €200 per gegevenselement, min. €3.000 | €200 per gegevenselement, min. €3.000 (ongewijzigd) |
| Verjaringstermijn | Geen verjaringstermijn (eeuwig) | 4 jaar (normaal fiscaal verjaringsregime) |
Na Brexit zijn Britse bankrekeningen en effecten niet meer "EU-rekeningen" voor de toepassing van het Modelo 720. In theorie kunnen de zwaardere sancties die van toepassing zijn op non-EU-activa gelden voor Britse rekeningen. In de praktijk is de toepassing hiervan na het ECJ-arrest onduidelijk en evolueert de Spaanse jurisprudentie. Nederlandse eigenaren van Britse bankrekeningen of effecten bij Britse instellingen (Barclays, HSBC, Lloyds) dienen extra voorzichtig te zijn en tijdig aangifte te doen.
Op basis van onze ervaring met Nederlandse en Belgische cliënten in Spanje zijn dit de meest waardevolle praktische aandachtspunten.
Ja. Als de aankoopwaarde van uw Nederlandse woning (inclusief aankoopkosten) meer dan €50.000 bedraagt — wat bij vrijwel elke Nederlandse woning het geval is — moet u deze opnemen in categorie III van het Modelo 720. U meldt de aankoopwaarde bij aankoop plus de verbeteringskosten. Bij een latere verkoop of waardestijging van meer dan €20.000 dient u een herhaalaangifte in.
Pensioenrechten bij buitenlandse pensioenfondsen (waaronder het ABP) vallen in categorie II. Als de opgebouwde waarde per 31 december meer dan €50.000 bedraagt, moet u dit aangeven. De waarde is de opgebouwde pensioenaanspraak zoals gecertificeerd door het fonds — niet de verwachte jaarlijkse uitkering. Voor werknemerspensioenen kan de berekening complex zijn; een actuariële berekening kan worden vereist.
Dit is juridisch omstreden. De heersende opvatting — gesteund door de meeste Spaanse belastingadviseurs en de letterlijke tekst van de Beckham Wet — is dat houders van de art. 93 LIRPF-status worden belast als niet-residenten voor IRPF-doeleinden, waardoor de Modelo 720-verplichting (die geldt voor residenten) technisch niet van toepassing is. De AEAT heeft zich niet definitief uitgelaten over dit punt. Voorzichtigheidshalve adviseren sommige adviseurs toch aangifte te doen; anderen vinden dit niet nodig. Wij bespreken dit standpunt graag in een persoonlijk gesprek.
Ja, hoewel de wetgeving hierover evolueert. Ley 11/2021 heeft een aparte verplichting ingevoerd voor crypto-activa bij buitenlandse providers (Modelo 721, van kracht per belastingjaar 2023). Crypto-tegoeden bij buitenlandse exchanges (Coinbase, Kraken, Binance etc.) worden gemeld via het Modelo 721, niet via het Modelo 720. De drempel en indieningsvereisten voor Modelo 721 zijn vergelijkbaar met die van Modelo 720.
Dien zo snel mogelijk een vrijwillige aangifte in (declaración extemporánea). Vrijwillige regularisatie vóór een AEAT-aanslag is altijd gunstiger. Na het ECJ-arrest zijn de zwaarste sancties afgeschaft, maar er gelden nog steeds boetes voor te late indiening (€100–€200 per gegevenselement). De normale Spaanse belastingverjaringstermijn van 4 jaar is van toepassing: u hoeft in principe niet verder dan 4 jaar terug te gaan, maar controleer per geval.
Ja. Aandelen in een Nederlandse BV vallen in categorie II. U meldt de waarde van de aandelen per 31 december. Voor niet-beursgenoteerde vennootschappen zoals een BV gebruikt u de hogere van: (a) nominale waarde, (b) boekwaarde op basis van de jaarrekening, of (c) de gecapitaliseerde winst. Dit is een complexe berekening die specialistisch advies vereist, zeker als er ook samenhangende Nederlandse belastingkwesties spelen (box 2, uittreding als aanmerkelijkbelanghouder).
Wij begeleiden Nederlandse en Belgische residenten in Spanje bij het correct invullen en indienen van het Modelo 720 — van de eerste aangifte tot complexe situaties met trustvermogen, BV-aandelen en pensioenrechten.
De inhoud van deze pagina dient uitsluitend ter algemene informatie en vormt geen juridisch of fiscaal advies. Belastingwetgeving wijzigt regelmatig en de toepassing ervan hangt af van individuele omstandigheden. Jacob Salama — SALAMA LEGAL SLP — is ingeschreven Spaans advocaat (Colegiado nº 11.294, ICAMálaga) en is niet bevoegd tot het geven van Nederlands of Belgisch juridisch advies. Wettelijke bronnen: Ley 7/2012, Ley 5/2022, RD 1065/2007 (RGGIT, art. 42 bis, 42 ter, 54 bis), ECJ C-788/19 (27 januari 2022).
