Spanje handhaaft de OESO-verrekenprijsregels strikt. Elke transactie tussen gelieerde vennootschappen of personen moet op zakelijke grondslag worden gedocumenteerd — anders volgen correcties, boetes en mogelijk strafrechtelijke verwijzing.
Het Spaanse verrekenprijsregime wordt geregeld door artikel 18 van de Wet op de Vennootschapsbelasting (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS). Artikel 18 stelt de fundamentele regel: transacties tussen gelieerde partijen moeten worden gewaardeerd tegen de prijs die onafhankelijke partijen onder vergelijkbare omstandigheden zouden zijn overeengekomen — het zakelijkheidsbeginsel. De Spaanse regels zijn uitdrukkelijk afgestemd op de OESO-verrekenprijsrichtlijnen, die de AEAT (de Spaanse belastingdienst) als gezaghebbende interpretatiebron beschouwt.
De verrekenprijsregels zijn niet alleen van toepassing op transacties tussen Spaanse vennootschappen en hun buitenlandse gelieerde partijen, maar ook op transacties tussen Spaanse entiteiten binnen dezelfde groep, en op transacties tussen een Spaanse vennootschap en haar individuele aandeelhouders, directeuren of hun familieleden. De regels zijn van toepassing ongeacht of de transactie een grens overschrijdt.
Artikel 18 LIS definieert gelieerde partijen ruim. De belangrijkste relaties omvatten:
De drempel van 25% betekent dat minderheidsaandeelhouders net onder dit niveau technisch buiten de strikte gelieerde-partijenregels vallen, maar de AEAT kan transacties met significante minderheidsaandeelhouders toch onderzoeken als er tekenen zijn van winstverschuiving.
Managementvergoedingen die door buitenlandse holdings worden aangerekend aan Spaanse dochterondernemingen, en royaltybetalingen voor het gebruik van intellectueel eigendom dat eigendom is van groepsentiteiten, behoren tot de meest gecontroleerde intercompany-transacties. Het standpunt van de AEAT is dat managementvergoedingen echte geleverde diensten moeten weerspiegelen, en dat de vergoeding moet worden berekend met een zakelijke methode. Een vergoeding die een afgerond percentage van de omzet is zonder onderbouwende kostenanalyse is uiterst kwetsbaar bij een controle. Evenzo worden royalty's voor IP dat oorspronkelijk in Spanje is ontwikkeld en overgedragen aan een laagbelaste jurisdictie, onderworpen aan intense controle, in het bijzonder op grond van de OESO-BEPS-richtlijnen inzake winsttoerekening aan immateriële activa.
Hoewel Spanje zijn formele thin capitalisation-regels in 2012 heeft afgeschaft, moet rente op gelieerde-partijenleningen nog steeds op zakelijke grondslag worden geprijsd op grond van artikel 18 LIS. De AEAT vergelijkt intercompany-rentevoeten met vergelijkbare derde-partij-leencondities. Buitensporige rentelasten — of omgekeerd, rentevrije leningen van een Spaans moederbedrijf aan een buitenlandse dochteronderneming — zijn beide potentiële aanleidingen voor controle. Bovendien beperkt artikel 16 LIS de aftrekbaarheid van netto financiële lasten tot 30% van de operationele winst (EBITDA), wat het totale belastingvoordeel van intercompany-schulden beperkt, ongeacht de prijsstelling.
Vergelijkt de prijs in de gelieerde-partijentransactie met de prijs in een vergelijkbare transactie tussen onafhankelijke partijen. De meest directe methode, maar vereist sterke vergelijkbare gegevens.
Begint bij de verkoopprijs aan een onafhankelijke klant en werkt terug door een passende brutomarge af te trekken. Meest geschikt voor distributietransacties.
Begint bij de kosten van de leverancier en voegt een passende opslag toe. Meest geschikt voor productietransacties en intragroepsdiensten.
Vergelijkt de nettowinstmarge van een geteste partij in gecontroleerde transacties met de nettomarges van vergelijkbare onafhankelijke ondernemingen. De meest gebruikte methode in de praktijk.
Verdeelt de gecombineerde winst van de gecontroleerde transactie tussen de partijen op basis van hun relatieve bijdragen. Toegepast wanneer beide partijen unieke, waardevolle bijdragen leveren.
Spanje vereist tweelaagsige verrekenprijsdocumentatie voor vennootschapsgroepen met een geconsolideerde omzet van meer dan €45 miljoen in het voorafgaande belastingjaar. De documentatie bestaat uit:
Onder de drempel van €45 miljoen is volledige documentatie niet verplicht, maar de AEAT kan transacties met gelieerde partijen toch controleren en belastingplichtigen moeten zakelijke prijsstelling op verzoek kunnen aantonen. Een vereenvoudigd regime geldt voor groepen onder de drempel.
Een Advance Pricing Agreement (Acuerdo Previo de Valoración) is een overeenkomst tussen de belastingplichtige en de AEAT — en mogelijk de belastingautoriteit van een of meer andere landen (een bilaterale of multilaterale APA) — die van tevoren de toe te passen verrekenprijsmethodologie voor specifieke gecontroleerde transacties bepaalt. APA's bieden zekerheid en elimineren het risico van een verrekenprijsaanpassing voor de gedekte transacties gedurende de looptijd van de overeenkomst (doorgaans drie tot vijf jaar, verlengbaar). APA's zijn met name waardevol voor complexe transacties met unieke immateriële activa, hoogwaardige intragroepsdiensten of ongebruikelijke financieringsregelingen.
Verrekenprijssancties in Spanje werken op twee niveaus: sancties voor inhoudelijke onjuiste prijsstelling (waarbij de transactieprijs afwijkt van de zakelijke prijs) en sancties voor documentatiefouten (waarbij het vereiste moederdossier en lokaal dossier niet worden bijgehouden).
Wanneer de AEAT een verrekenprijscorrectie doorvoert — dat wil zeggen een transactie met een gelieerde partij herwaardert tegen de zakelijke prijs — bedraagt de sanctie 15% van de resulterende belastingaanpassing, met een minimum van €15.000 per gecorrigeerde transactiecategorie. Deze sanctie staat los van de belastingaanslag zelf en van de betalingsachterstandsrente. De sanctie neemt toe als de belastingplichtige niet kan aantonen dat hij te goeder trouw een redelijke verrekenprijsmethode heeft toegepast.
Afzonderlijke sancties gelden voor tekortkomingen in de documentatievereisten. Voor belastingplichtigen die verplicht zijn het moederdossier en lokaal dossier bij te houden, bedraagt de sanctie voor elk niet verstrekt, onjuist verstrekt of te laat verstrekt gegevenspunt €1.000 per punt, tot maximaal €10.000 per belastingtijdvak. Wanneer de documentatietekortkomingen betrekking hebben op transacties met een genoteerde belastingparadijsentiteit, worden deze sancties verdubbeld.
Verrekenprijscorrecties kunnen in beginsel leiden tot strafrechtelijke verwijzing op grond van artikel 305 van het Wetboek van Strafrecht wanneer de totale niet-betaalde belasting meer dan €120.000 per belastingjaar bedraagt. Hoewel strafrechtelijke procedures voor verrekenprijszaken zeldzaam zijn, zijn ze niet onbekend — in het bijzonder bij herstructureringen waarbij hoogwaardige IP of klantrelaties worden overgedragen.
Opmerking: De AEAT heeft zijn verrekenprijscontrole-activiteiten de afgelopen jaren aanzienlijk geïntensiveerd, met name na de implementatie van de BEPS-actieplannen. Groepen met Spaanse activiteiten en intercompany-transacties moeten hun documentatie jaarlijks herzien, niet alleen als reactie op een controle.
Of u nu documentatie nodig heeft, een APA-strategie of verdedigingsondersteuning bij een AEAT-controle — Jacob Salama biedt deskundig verrekenprijsadvies voor Spaanse activiteiten.
Of rechtstreeks een gratis gesprek boeken via Calendly →De inhoud van deze pagina dient uitsluitend ter algemene informatie en vormt geen juridisch of fiscaal advies. Belastingwetgeving wijzigt regelmatig en de toepassing ervan hangt af van individuele omstandigheden. Jacob Salama — SALAMA LEGAL SLP — is ingeschreven Spaans advocaat (Colegiado nº 11.294, ICAMálaga).